Реферат: Бюджетный процесс в условиях перехода к рыночным отношениям на примере Хабаровского края
В истекшем году по-прежнему наиболее
криминогенными участками в налоговой сфере являлись торгово - закупочная,
производственно-посредническая и внешнеэкономическая деятельность. Лидирующее
положение по количеству нарушений занимают ТОО. На их долю приходится свыше 60%
от общего числа выявленных нарушений налогового законодательства.
Характерными способами сокрытия доходов от
налогообложения являются: занижение объема реализованной продукции, сокрытие
выручки от реализации продукции, завышение себестоимости путем необоснованного
отнесения к ней расходов, совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой
наличными.
Наметилась тенденция к росту и других
способов сокрытия доходов от налогообложения: неоприходование наличной выручки,
неотражение прибыли, полученной от предоставления кредитов, бесфактурный отпуск
товарно-материальных ценностей.
Ограничивающим фактором роста налогов,
расчетной базой которых является фонд оплаты труда (подоходный налог с физ.
лиц, транспортный налог, сбор на нужды образовательных учреждений), является
низкий уровень заработной платы. Высокий удельный вес убыточных предприятий
сдерживает прирост налога на прибыль, а низкий уровень производства товаров и
услуг (спад производства к уровню 1994 года составил: потребительских товаров -
21,4%, непродовольственных товаров - 29,1%, продовольственных товаров (без
алкогольных напитков) - 24,4%) сдерживает прирост налога на добавленную
стоимость.
Краевой бюджет на 1996 год по
доходам был утвержден в сумме 1864873 миллионов рублей.
По отчету за 1996 год поступило доходов в
сумме 1571800 миллионов рублей. Кроме того из федерального бюджета 1082102
миллионов рублей взаимных расчетов и трансфертов. Учитывая средства
федерального бюджета, доходная часть бюджета составила 2653902 миллионов
рублей.
Рост доходов по сравнению с 1995 годом
составил 1.3 раза. Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают
налоговые поступления - 77 % . Их доля по сравнению с прошлым годом выше на 7
%. Основными источниками доходов в 1996 году по-прежнему остаются следующие
налоги:
- налог на прибыль - 21 %;
- подоходный налог с физ.лиц - 15 %;
- НДС - 16 %.
По ряду налогов, таких как
спецналог, налог на имущество, плата за недра план перевыполнен соответственно
на 148 %, 35 %, 4 %. Это произошло в результате проведенных в декабре 1996 года
взаимозачетов и заключительных оборотов.
Недопоступления по ряду налогов связано с
продолжающимся спадом производства, углублением кризиса неплатежей, ухудшением
финансового состояния предприятий и организаций. За 1996 год снижение объемов
промышленного производства составило 12,7 %. Из - за неплатежеспособности
многих предприятий образовался банковский кризис, в банках на корсчетах осело
275 млрд рублей, из них в краевой бюджет не может поступить 8 млрд. рублей.
Поступление в разрезе налогов сложилось следующим образом.
По налогу на добавленную стоимость
поступления в краевой бюджет за год составили в сумме 250700 млн руб. или
98,31 % к уточненному плану (255000 млн руб.). Недопоступило 4300 млн руб. к
уточненному плану. В связи с проведением взаимозачетов по погашению недоимки в
сумме 185000 млн рублей, полностью погашена недоимка по НДС следующими
предприятиями: Управлением ДВЖД, АО “Хабаровскэнерго”, АО “Горводоканал”
г.Хабаровска.
План поступления по налогу на прибыль
в краевой бюджет выполнен на 95,83 % . Исполнение составило 14400 млн руб. при
плане 345600 млн руб. Основная причина недопоступления налога на прибыль -
увеличение числа убыточных предприятий. Основной плательщик этого налога
Управление ДВЖД получило убытки. За 1996 год было произведено взаимозачетов на
общую сумму 137700 млн руб. , что составляет 41,6 % от суммы налога на
прибыль.
План поступления налога на имущество
в краевой бюджет выполнен на 135.32 % (уточненный план 16701
млн.руб., исполнение 22600 млн.руб. ). План перевыполнен в результате
проведенных взаимозачетов на сумму 9200 млн.руб. или 40,7 % к общей сумме
поступлений по данному налогу.
По подоходному налогу уточненный
план на 1996 год определен в сумме 221100 млн руб., фактически его поступило в
краевой бюджетов соответствии с установленными нормативами распределения
федеральных налогов, 227900 млн руб., что составляет 103,8 % . По сравнению с
соответствующим периодом прошлого года общая сумма подоходного налога ,
поступившая в краевой бюджет возросла в 1,64 раза. Однако в крае наблюдается
наличие просроченной задолженности невыплаченной заработной платы, которая на
конец 1996 года составила 665900 млн руб. (по сравнению с началом года она
возросла более , чем в 2 раза), а это уменьшает поступление подоходного налога
в краевой бюджет. Кроме, того недоимка по подоходному налогу на 1 января 1997
года составила 7700 млн руб.
План по земельному налогу определен в
сумме 8800 млн руб. В краевой бюджет централизовано земельного налога в сумме
21000 млн руб. План по земельному налогу перевыполнен на 138.6 % . Однако
из-за острой нехватки финансирования в краевом бюджете средства,
причитающиеся перечислению в федеральный бюджет в сумме 12600 млн руб., были
направлены на погашение задолженности по заработной плате работникам бюджетной
сферы. А в Министерстве Финансов этот вопрос планируется разрешить проведением
взаимозачета.
Неналоговые доходы составили 479240 млн руб.
Из них план по доходам от приватизации перевыполнен на 46.6 % . А в составе
прочих неналоговых поступлений - возврат кредитов - 106500 млн руб. ,
поступления в погашение дефицита бюджета - 16900 млн руб., возврат ссуд. -
37500 млн руб., прочие поступления .
В краевой бюджет на 1997 год было
запланировано получить 1532175 млн руб. По отчету за 1997 год в краевой бюджет
поступило 1411700 млн руб., что составило 92.14 % к годовому плану. Доля
собственных доходов в отчетном году была увеличена за счет введенного налога с
розничных продаж, который заменил налог на розничный товарооборот. Сумма
поступления по этому налогу составила 389,6 млн руб.
По ряду налогов план в 1997 году
недовыполнен. Это по таким налогам, как:
- НДС - на 11,3 %;
- акцизы - на 1,4 %;
- прочие налоги на товары и услуги - на 38,3 %
- платежи за пользование природными ресурсами - на
8,7 %.
Не поступление доходов в бюджет вызвано
продолжающимся спадом производства. Эффективная налоговая политика
сдерживается кризисом платежей. Постоянно происходит снижение промышленного
производства, ухудшение финансового состояния предприятий увеличивает взаимные
неплатежи между предприятиями, задолженность в бюджет. Сумма задолженности в
бюджет составляет 120475 млн руб.
Отрицательное влияние на поступления в
бюджет оказал и кризис банковской системы. Двадцать пять коммерческих банков в
связи с отсутствием средств на корреспондентских счетах в РКЦ не производят
расчеты с бюджетом.
На снижение темпов поступления налогов в
конце года повлияло также исполнение на территории Хабаровского края Указа
Президента РФ от 18. 08.96 г. N 1212. По данным налоговой инспекции все банки
в соответствии с этим Указом переместили платежные поручения по перечислению
платежей в бюджет с третьей на четвертую очередь, в результате этого,
значительные суммы к взысканию по платежным поручениям в пенсионный фонд, фонд
социального страхования и занятости находятся перед платежами в бюджет ,
причем размеры этих платежей постоянно увеличиваются.
В условиях кризиса план по налогу на
прибыль недовыполнен на 4,78% . При плане 310000 млн руб., налога на
прибыль поступило 294900 млн руб.
В 1997 году были проведены взаимозачеты с
предприятиями АО “Хабаровскэнерго” и Управлением ДВЖД на общую сумму 83000 млн
руб. Это позволило не только погасить задолженность этих предприятий, но и
завести топливо в города и районы края. Однако, план по налогу не выполнен и
основная причина недопоступления налога - сохранение значительного числа
убыточных предприятий, удельный вес которых к общему числу предприятий
составляет 53 %. Наибольшее число убыточных предприятий - транспортные,
черная и цветная металлургия, машиностроение и металлообработка, лесная и
деревообрабатывающая промышленность.
При установленном на 1997 год плане подоходного
налога в сумме 347400 млн руб. фактически в краевой бюджет в соответствии
с установленными нормативами распределения , поступило 348600 млн. руб., что
составило 100, 4 % к годовому плану. По сравнению с соответвующим периодом
прошлого года общая сумма подоходного налога, поступившего в краевой бюджет
возросла в 1,53 раза. Однако в крае продолжается наличие просроченной
задолженности невыплаченной зарплаты, которая на 1.01.98 года составило 36000
млн руб. Из суммы, поступившего подоходного налога в краевой бюджет было
проведено взаимозачетов на сумму 52290 млн руб.
Налог на имущество в краевой
бюджет поступил в сумме 11000 млн руб., или 101,8 % к плановому показателю
(10800 млн руб.). План перевыполнен на 1,8 %. Это произошло в результате
предоставленной льготы Управлению ДВЖД. Доходы по налогу на имущество от
Управления ДВЖД в 1997 году составили 5000 млн руб.
Поступления по платежам за пользование
природными ресурсами составили 80271 млн руб., или 91,33 % к плану (87888
млн. руб.) . В краевом бюджете платежи за природные ресурсы формируются за счет
25 % отчислений платы за добычу угля, драгоценных и цветных металлов,
отчислений от воспроизводства минерально-сырьевой базы, а также от
централизации 50 % земельного налога за земли городов и поселков. Из всех этих
налогов не выполнен план только по отчислениям на воспроизводство
минерально-сырьевой базы. Из 60000 млн руб. планируемых поступило всего 32844
млн руб.
В 1997 году по доходам от приватизации
план был определен в сумме 54000 млн руб. Исполнение по данному виду налога
составило 54100 млн руб. или 100.2. % к плановому показателю. План выполнен
благодаря продаже в июле 1997 года акций предприятий федеральной собственности,
находящихся на территории края. В результате этой операции в краевой бюджет
поступило 3900 млн руб.
Проанализируем поступление доходов в
краевой бюджет Хабаровского края в динамике за 1995 - 1997 годы(смотри
приложение 7).
Как видно из таблицы наибольший удельный
вес в общем объеме налоговых поступлений составляют следующие налоги: налог на
прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на товары и услуги (среди
них наибольший удельный вес приходится на НДС).
Удельный вес по налогу на прибыль в 1995 г.,
1996 г., 1997 г. снизился с 18 % до 10% . Снижение удельного веса по налогу на
прибыль можно объяснить тем, что начиная с 1996 года снизилась
налогооблагаемая база по этому налогу, а именно, была отменена часть налога на
прибыль взимаемой за превышение лимита по фонду оплаты труда.
Удельный вес подоходного налога с физических
лиц по сравнению с 1995 годом увеличился в 1996 году на 2,2 %и составил 8,6
% в общей сумме доходов, а в 1997 году его доля увеличилась до 11 %. Хотя в
крае наблюдается большая задержка по выплате заработной платы, увеличение
удельного веса объясняется повышением заработной платы в связи с постоянным
нарастанием инфляции. Кроме того, в 1997 году было проведено большое
количество взаимозачетов с АО “Хабаровскэнерго“ по подоходному налогу с
физических лиц.
Удельный вес по налогам на товары и услуги
в 1996 году увеличился по сравнению с 1995 годом на 7,6 %, а в 1997 году
снизился по сравнению с 1996 годом на 4 % . Увеличение удельного веса по
налогам на товары и услуги объясняется увеличением удельного веса таких
налогов как НДС, акцизы. На снижение удельного веса по налогам на товары и
услуги повлияло снижение удельного веса по спецналогу и прочих налогов на
товары и услуги.
Наибольший удельный вес среди налогов на товары и услуги приходится
на налог на добавленную стоимость. Его удельный вес по сравнению с 1995 годом
возрос с 7% до 8 %. Увеличение удельного веса по НДС на фоне снижения объема
производства произошло в результате проведения взаимозачетов по погашению
недоимки с предприятиями: АО “Хабаровскэнерго”, Управлением ДВЖД, АО
“Горводоканал” г. Хабаровска.
Удельный вес по акцизам увеличился с 2% до
4% в результате увеличения объемов подакцизных товаров и проведения
взаимозачетов.
Удельный вес по спецналогу снизился с 1% до
0.4% . Это объясняется тем, что спецналог был отменен в 1995 году и в краевой
бюджет допоступают начисленные ранее суммы этого налога, а также были
проведены взаимозачеты по зачислению спецналога в краевой бюджет. .
Удельный вес по платежам за пользование
природными ресурсами увеличивался на протяжении трех лет. В 1995 году
удельный вес платежей составлял 1%, в 1997 году удельный вес в общей сумме
поступлений составил 3 %. Такое увеличение по данному виду налога объясняется
увеличением удельного веса таких налогов как отчислений на воспроизводство МСБ
и земельного налога. Удельный вес отчислений на воспроизводство МСБ по сравнению
с 1995 годом возрос в два раза. Это произошло в результате того, что с 1996
года данный налог стал поступать в краевой бюджет (ранее он
перечислялся в федеральный бюджет). Удельный вес по земельному налогу
также возрос с 0.4 % в 1995 году до 1% в 1997 году в результате увеличения
ставок по налогу в два раза.
Среди неналоговых доходов доходы от
приватизации возросли с 1995 по 1997 год с 0.2 % до 2% . Такое резкое
увеличение произошло в результате продажи в июле 1997 года акций предприятий
федеральной собственности, находящейся на территории Хабаровского края (на
сумму 3900 млн руб.).
Подводя итоги исполнения доходов краевого бюджета за 1995 -
1997 годы следует обратить внимание на совершенствование механизма
решения следующих проблем:
1. Необходимо отработать механизм работы с
недоимщиками, путем наложения ареста на их имущество и реализацию этого
имущества в счет неуплаченных налогов и сборов в краевой бюджет.
2. Компетентным органам (налоговая инспекция,
налоговая полиция, федеральное казначейство) необходимо осуществлять не
разовый, в систематический контроль за сдачей предприятиями наличных денежных
средств на расчетный счет в банк, за расчетами с бюджетом (хотя бы наиболее
крупных предприятий и налогоплательщиков).
3. Необходима координация работы коммерческих банков
в том плане, чтобы расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и внебюджетные
фонды проводились своевременно и в полном объеме.
4. Большинство бюджетных организаций, находящихся на
финансировании краевого бюджета обслуживаются в КБ “ Далькомбанке” как и
краевой бюджет. Это позволяет ускорить расчеты между бюджетом и
организациями. С целью ускорения расчетов между хозяйствующими субъектами
необходимо проводить работу по дальнейшему развитию официальной сети КБ
“Далькомбанка” как банка, обслуживающего краевой бюджет.
В условиях развивающегося кризиса в
банковской сфере это обеспечит ускорение прохождения платежей и повысит
платежеспособность банка и его филиалов (произойдет полный переход на
документооборот в электронном виде).
5. Необходимо пересмотреть льготы по платежам в
бюджет, ужесточить критерии предоставления отсрочек по платежам в бюджет.
2.2 Анализ исполнения расходов краевого бюджета за
1995 - 1997 годы
Для
анализа исполнения расходов краевого бюджета составим справки по исполнению
расходов краевого бюджета на 1995 г., 1996 г., 1997 г. (смотри приложение 8,
приложение 9, приложение 10).
Краевой бюджет по расходам 1995 года
был утвержден в сумме 2196871 млн.руб. Дефицит бюджета - в сумме 232778
млн.руб. Покрыть дефицит планировалось за счет средств из федерального
бюджета.
В крае сохраняется напряженная обстановка в
финансовой сфере. Она усугубляется тем, что ряд мероприятий (индексация
заработной платы) не обеспечивается соответствующими поступлениями из
федерального бюджета. Это негативно повлияло на финансирование социально
значимых сфер. В 1995 году дополнительные затраты, связанные с увеличением
заработной платы работников бюджетной сферы и пособий на детей составили в
целом 526000 млн руб. Кроме того, были выделены средства на поддержку северных
территорий в сумме 28900 млн руб. Таким образом, доходов, аккумулированных в
краевой бюджет оказалось недостаточно для финансирования запланированных
расходов. Финансирование учреждений производилось в меру фактического
поступления денежных средств в краевой бюджет. В первую очередь финансировались
защищенные статьи бюджета (основная доля пришлась на заработную плату – 70%-90
%).
Финансирование по отраслям краевого бюджета
складывалось следующим образом.
Финансирование таких отраслей как
государственное управление, правоохранительные органы, охрана окружающей среды
производилось только на заработную плату в связи с недопоступлением средств в
краевой бюджет.
На финансирование ЖКХ в отчетном году было
направленно 70236 млн руб. или 65,7% от планируемых расходов. В целях
обеспечения реализации мероприятий по подготовке этой отрасли к работе в зимних
условиях были образованы краевые фонды финансирования указанных мероприятий. В
частности, в течение 1995 года из фонда ЖКХ территориям края было выделено
26000 млн руб. Эти средства на конец года должны были возвратить администрации
территорий края с уплатой 40 % ставок за пользование ими.
На развитие сельского хозяйства в 1995 году
было направленно 112604 млн руб., что составило лишь 59 % от годового плана.
На оказание помощи крестьянским (фермерским) хозяйствам направленно около 2000
млн руб. Для обеспечения сельскохозяйственных производителей ГСМ был
предоставлен товарный кредит под гарантию краевого бюджета.
Социально-культурная сфера
профинансирована в размере 349658 млн руб. или 51,6 % от планового показателя
(676581 млн руб.). В 1995 году была проведена работа по упорядочению сети,
штатов социально-культурных учреждений. Было проведено сокращение и
реорганизация учреждений образования, здравоохранения. Это позволило сократить
расходы на содержание учреждений социально-культурной сферы на 11700 млн
руб. От введения платных услуг бюджетными учреждениями образования,
здравоохранения, культуры получено 38900 млн руб., однако доля полученных
средств от введения платных услуг по сравнению с финансированием расходов
социально-культурной сферы в 1995 году оставалась еще низкой – 11,1 %.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
|