В суммы прибыли иностранной организации могут быть включены до-

ходы от деятельности, по которой не образуется постоянное представительст-

во.По такой деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в

бюджет налоговым агентом.Поэтому сумма налога, подлежащего уплате иностранной организации в бюджет, в который уже перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога.

          В случае если сумма удержанного в налоговом периоде налога превы-

шает сумму налога за данный период, то сумма излишне уплаченного налога

подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

          Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, также как и российские юридические лица, уплачивают авансовые платежи и налог в том

же порядке, что и российские юридические лица.

          Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности иностранного юридического лица через

представительство в Российской Федерации представляются в налоговый

орган по месту нахождения этой организации по истечении каждого отчет-

ного и налогового периода.

          Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позд-нее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

          По итогам года иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, представляют налоговые

декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за

истекшим.

          По прекращении деятельности отделения иностранной организации в

Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая деклара-

ция за последний отчетный период представляется иностранной организа-

цией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения.

14.Учет налога на прибыль.

          Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплатель-

щиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой

соответствующим приказом руководителя.Налоговые и иные органы не

вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы доку-

ментов налогового учета.

          В случае, если в регистрах бухгалерского учета содержится недос-

таточно информации для определения налоговой базы в соответствии с

требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель-

но дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнитель-

ными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо

вести самостоятельные регистры налогового учета.

          С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового

учета порядка формирования прибыли организации и правильности отра-

жения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов

по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

          Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях

и  убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

          Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные опе-рации, производимые организацией, в налоговом периоде.

          Поэтому,сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из

видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского

и налогового учета расходятся.

          Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете

и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль

(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагае-

мую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в

налоговой декларации по налогу на прибыль.

          Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае-

мой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате при-

менения различных правил признания доходов и расходов, которые установ-

лены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах.Эта разница состоит

из постоянных и временных разниц.

          Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).

          Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор-

мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исклю-

чаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,

так и последующих отчетных периодов.

          Постоянные разницы возникают в результате:

          1) превышения фактических расходов, учитываемых при формирова-

    нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы-

    ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни-

    чения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе-

    редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг),

    в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов,

    связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появ-

    лением разницы между оценочной стоимостью имущества, при вне-

    сении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и

    стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском

    балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, соглас-

    но законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении опреде-

    ленного времени уже не может быть принят в целях налогообложе-

    ния как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных различий.

          Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью

актива и обязательства и их налоговой базой.

          В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда мо-

мент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не

совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном

периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может

происходить при применении различных способов начисления амортизации

в бухгалтерском и налоговом учетах.

          Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблага-

емую прибыль (убыток), делятся на:

·        вычитаемые,

·        налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – поз-

же, со сдвигом во времени  (применение разных способов расчета аморти-

зации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, ко-

торые еще не оплачены, и др.).

          Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае-

мой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежаще-

го к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

          Налогооблагаемые временные разницы при формировании налого-

облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога

на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа-

щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет-

ных периодах.

          Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

·        применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

·        поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом

методе);

·        начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты

по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником,

но еще не получены (кассовый метод);

·        отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

·        начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;

·        прочие аналогичные различия.

Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, по-

лучится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже опла-

тили.Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый

актив» (ОНА).

          При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны «доплатить» в последующих периодах.Эта сумма

называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО).

          Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяе-

мой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в

отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

          При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставля-

ется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую)

сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

          Для того чтобы перейти от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой

прибыли, необходимо:

          Прибыль (убыток)        Постоянные         Вычитаемые

         по бухгалтерскому    +      разницы      +   временные             – 

             учету БП (БУ)                  (П.Р)                разницы (ВВР)

Налогооблагаемые              Прибыль (убыток)

 –            временные                         =   по налоговому учету

            разницы (НВР)                                  НП (НУ).

          Сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учету.

                                                          Прибыль              Ставка                 

                                                по бухгалтерскому   х    налога

          Условный расход/доход                    учету                     (%)

             по налогу на прибыль   =

         (убыток)                                            100%

          Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,

для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового

убытка), корректируется по следующей схеме:

Условный расход

(условный доход)                   Постоянное                   Отложенный

    по налогу            +    налоговое      +    налоговый          – 

   на прибыль               обязательство            актив

     Ур (УД)                        (ПНО)                  (ОНА)

   Отложенное                         Текущий налог на

–  налоговое              =            прибыль (текущий

обязательство                           налоговый убыток)

       (ОНО)                                    ТНП (ТНУ).

Пример.

Организация ООО «Мир» в отчете о прибылях и убытках отразила

прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб., ставка налога на прибыль 24%.

          Отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли произошли за счет следующих факторов:

          1.Представительские расходы превысили ограничения по представительским раходам, принимаемым для целей налогообложения на

5 000 руб.

          2.Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерс-

кого учета, составили 6 000 руб.Из этой суммы для целей налогообложения

к вычету принимается 2 000 руб.

          3.Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации ОАО «Век» в размере

3 000 руб.

          Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых

временных разниц рассмотрим в табл.