Налоги на прибыль организаций 
Состав затрат,
учитываемых при налогообложении, налогоплательщик
может включать любые
затраты, связанные с технологическими осо-
бенностями
производства, установленными ст. 254 НК РФ.
К
материальным расходам относятся:
1.Затраты
на:
·
приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в про-
изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компо-
нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг);
·
на приобретение
материалов, используемых:
-
для упаковки или иной
подготовки производственных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
-
на другие производственные
и хозяйственные нужды;
·
на приобретение
инструментов, приспособлений инвентаря, при-
боров, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму-
щества, являющегося амортизационным имуществом;
·
на приобретение топлива,
воды и энергии всех видов, расходуе-
мых на технологические цели, выработку всех видов энергии,
отопления зданий и другие расходы.
2.Стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в ма-
териальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете-
ния (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти-
ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате-
риальных ценностей.
3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых
материальных ценностей, исключается из их общей суммы рас-
ходов на их приобретение по цене возможного использования
этой тары или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика
с
товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на
их приобретение.
В состав
материальных расходов также включаются технологические
потери и потери от
недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-
ке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Нормы естественной
убыли могут быть учтены для целей налогообложе-
ния только в том
случае, если они утверждены, в порядке, установленном
Правительством РФ.
Потери от
недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке
(естественная убыль)
товарно-материальных ценностей обусловлены фи-
зико-химическими
характеристиками этих ценностей.
К
естественной убыли не относятся технологические потери и поте-
ри от брака, а также
потери товарно-материальных ценностей при их хра-
нении и
транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,
технических и
технологических условий, правил технической эксплуатации
и повреждением тары.
Технологические
потери при производстве и (или) транспортировке
вызываются, в
частности, эксплуатационными (техническими) характерис-
тиками оборудования,
используемого при производстве и (или) транспорти-
ровке товаров.
Натуральные
показатели, характеризующие технологические потери,
возникающие при
ведении конкретного технологического процесса, должны
быть обоснованы и
документально подтверждены.При этом технологические
потери учитываются в
уменьшении налоговой базы в составе оценки стои-
мости материальных
расходов, переданных в производство.
Расходы
на оплату труда.
При расчете налога на прибыль учитываются
только те расходы на
оплату труда, которые
предусмотрены трудовым договором.
К расходам
на оплату труда в целях налогообложения относятся:
·
суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окла-
дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот-
ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и систе-
мами оплаты труда;
·
начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения
в труде и другие подобные показатели;
·
стоимость бесплатно
предоставляемых работникам в соответст-
вии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;
·
денежной компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии
с Трудовым кодексом;
·
единовременные
вознаграждения за выслугу лет;
·
надбавки, предусмотренные
законодательством Российской Федерации;
·
платежи по договорам
добровольного страхования (при наличии
договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Рас-
ходы на страхование включаются в затраты равномерно в тече-
ние всего срока действия договора, если договор заключен на срок
более одного отчетного периода;
·
начисления по основному
месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации или
переподготовки кадров;
·
расходы на оплату труда
работников-доноров за дни обследова-
ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
·
расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате орга-
низации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю-
ченным договорам гражданско-правового характера (включая дого-
воры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граж-
данско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
·
доплаты инвалидам,
предусмотренные законодательством Российской Федерации;
·
другие виды расходов,
произведенных в пользу работника, предус-
мотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Амортизационные отчисления.
Начисления амортизации основных средств производятся с учётом
следующих факторов:
·
стоимости амортизируемого
имущества;
·
классификации
амортизируемого имущества;
·
метода и порядка расчета
сумм амортизации.
В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируе-
мому является
принадлежность этого имущества налогоплательщику на
праве собственности,
приобретенный в установленном законом порядке
(кроме лизингового
имущества,которое числится на балансе лизингода-
теля).
Имущество
должно использоваться для извлечения дохода.Первона-
чальная стоимость
имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок по-
лезного использования
больше 12 месяцев.
К
амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты
природопользования
(вода, недры и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного
капитального
строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок.
Не подлежит амортизации:
·
имущество бюджетных
организаций;
·
имущество некоммерческих
организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
·
имущество, приобретенное с
использованием бюджетных средств
целевого финансирования, и другие объекты.
Из состава
амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
·
переданные (полученные) по
договорам в безвозмездное пользо-
вание;
·
переведенные по решению
руководства организации на консерва-
цию продолжительностью свыше трех месяцев;
·
находящиеся по решению
руководства организации на реконструк-
ции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При
расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в
порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок
полезного
использования продлевается на период нахождения объекта ос-
новных средств на консервации.
Амортизация
по объектам основных средств исчисляется исходя
из первоначальной
(остаточной) стоимости сроком полезного использо-
вания и метода
начисления амортизации,выбранного налогоплатель-
щиком.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его
приобретение, а в случае, если основное средство
получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое
имущество (исходя из рыночных цен).
В процессе
расширенного воспроизводства основные фонды обнов-
ляются и
совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это
обусловливает
необходимость переоценки основных фондов и их оценки
по восстановительной
стоимости.
Восстановительная
стоимость основных фондов определяется как
их первоначальная
стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоцен-
ка основных фондов
проводится по решению правительства.Эта стоимость
также корректируется
в последующем периоде в связи с реконструкцией
и износом.
Остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуата-
цию после вступления
в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница
между их
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой,
начисленной за период
эксплуатации амортизации.
Амортизируемое
имущество в соответствии со сроками его полез-
ного использования
распределяется на 10 амортизационных групп.
·
первая группа – все
недолговечное имущество со сроком полез-
ного использования от 1 года до 2 лет включительно;
·
вторая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
·
третья группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
·
четвертая группа –
имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
·
пятая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
·
шестая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
·
седьмая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
·
восьмая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
·
девятая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
·
десятая группа – имущество
со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные
группы утверждается
Правительством РФ.
Для тех
видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-
онных группах, срок
полезного использования устанавливается налого-
плательщиком в
соответствии с техническими условиями и (или) реко-
мендациями организаций-изготовителей.
Предприятиям
предоставлено право самостоятельно выбирать спо-
соб начисления
амортизации.
Налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующихъ
методов: 1)линейным;
2)нелинейным.
Выбранный
организацией метод начисляется амортизации не может
быть изменен в
течение всего периода начисления амортизации.
Сумма
амортизации для целей налогообложения определяется нало-
гоплательщиком
ежемесячно.
Амортизация
начисляется отдельно по каждому объекто амортизиру-
емого имущества.
Начисления
амортизации по объекту амортизируемого имущества
начисляется с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в
эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за
месяцем, когда произошло полное списание стоимости та-
кого объекта, либо
когда данный объект выбыл из состава амортизируемо-
го имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
Предприятия
должны применять линейный метод начисления амор-
тизации к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих
объектов.К остальным основным средствам предприя-
тия вправе применять
либо линейный, либо нелинейный метод.
При
применении линейного метода сумма начисленной за один ме-
сяц амортизации
определяется как произведение первоначальной (восста-
новительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При
применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту
амортизируемого определяется по формуле:
K=(1/n)х100%,
где K –
норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости
объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного ис-
пользования данного
объекта, выраженный в месяцах.
Пример.
В январе
2003 г. предприятием приобретен объект основных средств
стоимостью 500 000
руб., который в соответствии с классификацией от-
носится к 5-й
амортизационной группе.Срок полезного использования этого
объекта составляет
8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линей-
ным методом.
Ежемесячная
норма амортизации составляет 1,04%:
Сумма
амортизационных отчислений за февраль 2003 г. составит
При применении нелинейного метода сумма
начисленной аморти-
зации определяется
как произведение остаточной стоимости амортизи-
руемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
Остаточная
стоимость объекта основных средств определяется как
разность между его
первоначальной (восстановительной) стоимостью и
суммой начисленной за
период его эксплуатации амортизации.
При
применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K=(2/n)х100%,
где K – норма
амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта,
выраженный в меся-
цах.
Начисление
амортизации по этому методу продолжается до тех
пор, пока остаточная
стоимость амортизируемого объекта достигнет
20% от первоначальной
стоимости этого объекта.Далее остаточная стои-
мость объекта в целях
начисления амортизации фиксируется как базовая
и принимается за
основу для дальнейшего определения нормы аморти-
зации.
Затем норма
амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до ис-
течения срока
полезного использования данного объекта.
Пример.
В январе
2003 г. предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью
200 000 руб., который в соответствии с клас-
сификацией
относится к 3-й амортизационной группе.Срок полезного
использования 5
лет.Амортизация начисляется нелинейным методом.
1)Норма
амортизации за февраль составляет 3,3%.
(2:60
месяцев x 100%).
2)Сумма
амортизационных отчислений за февраль составит:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
