Налоги на прибыль организаций 
Налоги на прибыль организаций
Реферативная
работа по дисциплине: ''Налоги и налогообложение''
Тема:Налоги
на прибыль организаций.
Санкт -
Петербург.
2004 г.
Содержание:
1.Плательщики
налога на прибыль.
2.Объект
обложения налогом.
3.Налоговая база.
4.Доходы,
учитываемые и не учитываемые при определении налоговой
базы.
5.Расходы,
учитываемые при работе налогооблагаемой прибыли.
6.Расходы, не
учитываемые при налогообложении прибыли.
7.Прямые и
косвенные расходы в налоговом учете.
8.Порядок
определения расходов по торговым операциям.
9.Налоговые
ставки, налоговый период.
10.Порядок
исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
организаций.
11.Уплата налога
на прибыль налогоплательщиками, имеющими
обособленные
подразделения.
12.Налоговая
декларация.
13.Особенности
налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций.
14.Учет налога на
прибыль.
Налог на прибыль
в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и
занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после
налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями
на всей территории Рос-
сийской Федерации.Прямым он является
потому,что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного
финансового результата
хозяйственной деятельности предприятий и
организаций.
Действующий порядок исчисления и
уплаты налога на прибыль рег-
ламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации,Мето-
дическими рекомендациями по применению гл.25
«Налог на прибыль орга-
низации» ч.II
Налогового кодекса Российской Федерации,утверждёнными
МНС России Приказом №26 от 26 февраля 2002
г.№ БГ – 3 – 02/98 и изме-
няемыми внесёнными в них Федеральными
законами: от 29.05.02 г.
№57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогово-
го кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации»; от 24.07.02 г. №110 – ФЗ
«О внесении изменений
и дополнению в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации»;
от 31.12.02 г. №191 – ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в главы
22,24,25,26.2,26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса РФ и некоторые
акты законодательства Российской Федерации».
Налог на прибыль организаций
является таким налогом,с помощью которого государство может наиболее эффективно
воздействовать на раз-
витие экономики.Он влияет на инвестиционные
потоки и процесс наращи-
вания капитала.
1.Плательщики налона на прибыль.
Согласно
ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль органи-
заций признаются
российские организации,а также иностранные организа-
ции, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников
в Российской
Федерации.
Не
являются плательщиками налога на прибыль организации, пе-
решедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определен-
ных видов
деятельности:
·
организации,применяющие
упрощенную систему налогообложе-
ния,учета и отчетности;
·
организации,уплачивающие
налог на игорный бизнес,по деятель-
ности относящиеся к игорному бизнесу.
При этом
следует учесть,что с 1 января 2003 г. порядок налогооб-
ложения
организаций,перешедших на уплату единого налога на вменен-
ный доход для
определенных видов деятельности,регулируется гл.26.3
НК РФ «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных
видов деятельности», а применяющих упрощенную
систему
налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощен-
ная система
налогообложения».
Указанные
организации не освобождаются от исполнения обязаннос-
тей налогового агента
и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой
25 НК РФ.
Организации,
осуществляющие наряду с деятельностью, относящие-
ся к игорному
бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого
налога, на иную
предпринимательскую деятельность, является плательщи-
ками налога на
прибыль по этой деятельности в общеустановленном поряд-
ке.
Также не
являются плательщиками налога на прибыль организации,
являющиеся
плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в со-
ответствии с гл.
26.1. НК РФ.
2.Объект обложения налогом.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций при-
знается прибыль,
полученная налогоплательщиком.Прибылью в целях на-
логообложения
признается:
·
для российских организаций
– полученные доходы, уменьшенные
на величину производственных расходов,которые определяются
в соответствии с условиями гл.25 НК РФ;
·
для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, -
полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на
величину произведенных этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии с условиями гл. 25
НК РФ;
·
для иных иностранных
организаций – доходы, полученные от источ-
ников в Российской Федерации, которые определяются в
соответст-
вии со ст. 309 гл. 25 НК РФ.
Объектом налогообложения
не является прибыль организаций, которые
производят товары
сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных
организаций индустриального типа (птицефабрики,
тепличные комбинаты
зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.).
Перечень
таких организаций определяют и утверждают законодатель-ные (представительные)
органы субъектов Российской Федерации в соот-
ветствии с порядком,
установленным Правительством РФ.
3.Налоговая база.
Исчисления налогооблагаемой прибыли.
В
соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по
итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных
налогового учета.В соответствии со ст. 274 НК РФ нало-
говой базой
признается денежное выражение прибыли, определяемой
в соответствии со ст.
247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
При
определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогооб-
ложению, определяется
нарастающим итогом с начала налогового пери-
ода.
Расчет
налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляет-
ся налогоплательщиком
самостоятельно и содержит следующие данные:
1.Период,за
который определяется налоговая база.
2.Сумма
доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде,
в том числе:
·
выручка от реализации
товаров (работ,услуг) собственного про-
изводства, а также от реализации имущества, имущественных
прав;
·
выручка от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на
организационном рынке;
·
выручка от реализации
ценных бумаг, обращающихся на ор-
ганизационном рынке;
·
выручка от реализации
покупных товаров;
·
выручка от реализации
финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся на организационном рынке;
·
выручка от реализации
основных средств;
·
выручка от реализации
товаров (работ,услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
3.Сумма
расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
·
расходы на производство и
реализацию товаров (работ,услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных прав.
При этом
общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков не-
завершенного
производства, остатков продукции на складе и продукции от-
груженной, но не
реализованной на конец отчетного (налогового) периода;
·
расходы, понесенные при
реализации ценных бумаг, не обраща-
ющихся на организационном рынке;
·
расходы, понесенные при
реализации ценных бумаг, обращаю-
щихся на организационном рынке;
·
расходы, понесенные при
реализации покупных товаров;
·
расходы, связанные с
реализацией основных средств;
·
расходы, понесенные
обслуживающими производствами
и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,услуг).
4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
·
прибыль от реализации
товаров (работ,услуг) собственного
производства, а также прибыль (убыток) от реализации иму-
щества, имущественных прав;
·
прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг, не обращаю-
щихся на организационном рынке;
·
прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг, обращающих-
ся на организационном рынке;
·
прибыль (убыток) от реализации
покупных товаров
·
прибыль (убыток) от
реализации основных средств;
·
прибыль (убыток) от
реализации обслуживающих производств
и хозяйств.
5.Сумма
внерациональных доходов, в том числе:
·
доходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организационном рынке;
·
расходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организационном рынке.
6.Сумма
внерациональных расходов, в частности:
·
расходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организационном рынке;
·
расходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организационном рынке;
7.Прибыль
(убыток) от внерациональных операций.
8.Итого
налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9.Для
определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению,
из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере-
носу в
порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.При этом совокуп-
ная
сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)
периоде
не может превышать 30% налоговой базы по налогу на
прибыль
соответствующего года.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток, то в
данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база
признается равной
нулю.
Для
правильного определения прибыли необходимо сравнивать дохо-
ды и расходы,
относящиеся только к текущему периоду.Отнесение возник-
ших доходов и
расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налого-
вого) периода
подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный
(налоговый) период.
При этом
следует различать моменты возникновения доходов и рас-
ходов, которые
зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для
целей исчисления
налога на прибыль, - метода начисления или кассового
метода и порядка
отнесения тех или иных видов доходов и расходов к до-
ходам и расходам
отчетного (налогового) периода.
Метод начисления.
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой
прибыли
налогоплательщики применяют метод начисления.При этом
методе доходы и
расходы признаются в том отчетном (налоговом) пери-
оде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступле-
ния (выплаты)
денежных средств, иного имущества (работ,услуг) и (или)
имущественных прав.
При этом
необходимо учитывать, что дата реализации товаров при-
знается в день
перехода права собственности на товары, определяемой в
соответствии с
гражданским законодательством.Дата реализации работ
соответствует дате
подписания документа, подтверждающего передачу
результатов этих
работ.Датой реализации услуг признается день оказа-
ния этих услуг.Датой
реализации имущественных прав следует призна-
вать день перехода
указанных прав приобретателю.Указанный порядок
регулируется ГК РФ.
Даты
возникновения расходов при методе начисления определены
ст. 272 НК РФ.При
этом расходы учитываются в том периоде, к которому
они относятся, исходя
из условий сделки.То есть при осуществлении рас-
ходов период их учета
(возникновения) определяется документом, в со-
ответствии с котором
подобные расходы осуществлены.В частности, при
приобретении лицензии
на срок 3 года подобные расходы включаются в
состав расходов
текущего периода ежемесячно равномерно по одной
тридцать шестой от
общей стоимости лицензии.Если период, к которому
расходы относятся не
может быть определен исходя из документов в со-
ответствии с которыми
подобные расходы осуществлены, то эти расходы
относятся к периоду
их возникновения (начисления).
Одновременно
следует обратить внимание на то, что в случае, если
условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более
чем одного отчетного
периода и не предусмотрена поэтапная сдача това-
ров (работ,услуг),
доходы распределяются налогоплательщиком самосто-
ятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом
случае цена договора может быть распределена налогопла-
тельщиком между
отчетными периодами, в течение которых выполняет-
ся договор, одним из
следующих способов: равномерно или пропорци-
онально доля
фактических расходов отчетного периода в общей сумме
расходов,
предусмотренных в смене.При этом отнесение возникших
расходов к расходам
текущего отчетного (налогового) периода осуществ-
ляется в общественном
порядке.
Кассовый метод.
Организации
(за исключением банков), у которых в среднем за
предыдущие четыре
квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ,услуг) этих
организаций без учета налога на добавленную стои-
мость налога с продаж
не превысило одного миллиона рублей за каж-
дый квартал, имеют
право учитывать дату возникновения доходов и
расходов согласно ст.
273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому ме-
тоду датой получения
дохода (как от реализации, так и внереализацион-
ного) признается день
поступления имущества (работ,услуг) или иму-
щественных прав либо
погашения задолженности иным способом.
Для определения
возможности применять кассовый метод организация
ежеквартально
исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммиро-
вания выручки за
предыдущие четыре квартала и деления суммы на
четыре.В случае если
полученный показатель окажется больше одного
миллиона рублей,
налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы
текущего налогового
периода исходя из метода начисления, начиная с
начала одного
налогового периода, и , соответственно, представить
заявление о дополнении
и изменении декларации (далее – уточненная
декларация) за
истекшие отчетные периоды.
Пример.
Налогоплательщик с начала налогового периода
учитывал доходы
и расходы кассовым
методом (показатель выручки в среднем за квартал
в предыдущем году
не превысил 1 млн.руб.). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и
расходы по кассовому методу в III квартале 2002 г. налогоплательщику по итогам
за полугодие 2002 г.
следует сложить
выручку от реализации товаров (работ,услуг) (без
НДС и иных
аналогичных налогов) за I полугодие 2002 г. и за III,IV квар-
талы 2001
г.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показа-
тель окажется
больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик
обязан представить
уточненную Декларацию за I квартал и за первое
полугодие, исходя
из учета доходов и расходов, возникших в 2002 г. по
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
