Налоги на прибыль организаций

методу начисления.

          При этом, даже если по итогам за 9 месяцев указанный показа-

тель снова станет меньше 1 млн.руб.,налогоплательщик уже не имеет

права в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кас-

совому методу.

          Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие

периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод.

При этом если в течение текущего налогового периода выручка пре-

высит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расхо-

ды текущего налогового периода исходя из метода начисления, начи-

ная с начала этого налогового периода.

          Для правильного формирования налоговой базы по налогу на

прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и

осуществленные им расходы классифицировать и группировать со-

ответствующим образом.

4.Доходы, учитываемые и не учитываемые

при определении налоговой базы.

          Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина

доходов определяется исходя из цен сделки.В случае получения доходов

в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

          Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реа-

лизации и внереализационные доходы, определение и состав которых пе-

речислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

          Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имущественных прав.

          При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-

бретателю) товаров (работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-

ную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

          Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепля-

ется как элемент учетной политики.Порядок оценки величины получен-

ных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов и документов налогового учета.

          Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-

ются внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-

тельно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций,

относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при

определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-

ваются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

          Если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реа-

лизации определяются как произведение суммы, выраженной в иност-

ранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный

ЦБ РФ, на дату реализации.У налогоплательщика, использующего метод

начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные,

отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов

(расходов).

          В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в условных единицах.При этом используется курс услов-

ной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федера-

ции на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-

циальным курсом иностранной валюты).

          Возникающие при этом суммовые разницы (положительные,

отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле-

ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

          Если договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав

определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре

согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из

курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в

случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установ-

лена сторонами для определения цены договора.

          У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату

составления налоговой отчетности в составе внереализационных до-

ходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие толь-

ко в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

          Определение дохода комитента (принципала) от реализации то-

варов, работ, имущественных прав при реализации через комиссионе-

ра определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извеще-

нии комиссионера (агента).

          Внереализационными доходами налогоплательщика также призна-

ются доходы:

·        от долевого участия в других организациях;

·        в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

·        от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

·        в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, бан-

ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

·        в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) по ры-

ночным ценам;

·        в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

·        в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее упла-

ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-

говой базы;

·        в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед

кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

·        в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-

зации;

·        в виде использования не по целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-

ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых

поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-

жетных средств.

          В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Россий-

ской Федерации.

          Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денеж-

ные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-

ти, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании

налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего

учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установ-

ленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

          Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

          К ним относятся:

          1.Доходы в виде:

·        имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые полу-

чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-

ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,

применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-

щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-

хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

·        имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

·        имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

·        имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

·        средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содейст-

вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-

возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и

внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)

Российской Федерации»;

·        имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше-

нию органов исполнительной власти всех уровней;

·        имущества, полученного российской организацией безвозмезд-

но:

-         от организации, если уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-

дающей организации;

-         от организации, если уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-

чающей стороны;

-         от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-

да (доли) этого физического лица.

          При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим лицам;

·        имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-

вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-

шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-

ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в

рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-

щие налогообложению с даты их получения;

·        стоимости дополнительно полученных организацией – акцио-

нером акций, распределенных между акционерами по реше-

нию общего собрания пропорционально количеству принад-

лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-

имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-

ра при распределении между акционерами акций при увели-

чении уставного капитала акционерного общество (без изме-

нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

·        положительной разницы, образовавшейся в результате пере-

оценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

·        сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

·        сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

·        имущества, безвозмездно полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имею-

щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

·        имущества и (или) имущественных прав, которые получены ре-

лигиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

          2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений в виде 

подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

          К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-

жета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-

коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-

лючением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-

ного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организа-

ций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организа-

циями по назначению.

          Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-

денных) в рамках целевых поступлений.

          Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-

ганизациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

          К целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-

заций и ведения ими уставной деятельности относятся:

·        вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы от-

числения в публично-правовые профессиональные объедине-

ния, построенные на принципе обязательного членства;

·        имущество, переходящее некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

·        средства и иное имущество, которые получены на осуществле-

ние благотворительной деятельности;

·        совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион-

ных фондов;

·        использованные по целевому назначению поступления от собст-

венников созданным ими учреждениям;

·        имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на осу-

ществление уставной деятельности.

5.Расходы, учитываемые при работе

налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие

требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть:

·        обоснованными;

·        документально подтвержденными;

·        связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под

экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обус-

ловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу раци-

ональности и обусловленные обычаями делового оборота.

          Под документально подтвержденными расходами понимаются

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Федерации.Порядок оформления доку-

ментов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих

органов исполнительной власти, которым в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации предоставлено право утверждать по-

рядок составления и формы первичных документов, которыми оформля-

ются хозяйственные операции.

          Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас-

ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные

расходы.

          Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расхо-

дов,учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налого-

плательщика при осуществлении деятельности, направлены на получе-

ние дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмот-

ренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмот-

рен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей

налогообложения даже при соблюдении этих условий.Данный перечень

предусмотрен ст. 270 НК РФ.

          Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие элементы:

·        материальные расходы;

·        расходы на оплату труда;

·        амортизационные отчисления;

·        прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7