Налоги на прибыль организаций

равна

          Следовательно, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблага-

нмую базу по налогу на прибыль, составит:

4 244 тыс.руб. [4 000 + (280 – 36)].

9.Налоговые ставки, налоговый период.

          Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.Общая

сумма налога на прибыль установлена в размере 24%.

          С января 2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон

от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие

акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка

распределения налога на прибыль между бюджетами.Теперь он выгля-

дит так:

·        федеральный бюджет – 6%;

·        региональный бюджет – 16%;

·        местный бюджет – 2%.

Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть

снижена решением региональных властей, но не более чем на 4 пункта.

          Или эти же ставки налога на прибыль применяются и организациями,

имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределе-

нии общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюдже-

тами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту

нахождения обособленных подразделений.

          Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связан-

ные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное предста-

вительство, устанавливаются в следующих размерах:

·        10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта)

судов, самолетов или других подвижных транспортных средств

или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудова-

ние, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением

международных перевозок;

·        20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде ди-

видендов, применяются следующие ставки:

·        6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лица-

ми – налоговыми резидентами Российской Федерации;

·        15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от

иностранных организаций.При этом налогоплательщики, получив-

шие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через

постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе

уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сум-

му налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения

иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено меж-

дународным договором.

          К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами

долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

·        15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще-

ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

·        0% по доходу в виде процентов по государственным и муници-

пальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.

          Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисля-

ются только в доход федерального бюджета.

Налоговый период.Отчетный период.

          Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный

год.

          Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, по-

лугодие и 9 месяцев календарного года.

          Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих

ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при-

были, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания

календарного года.

10.Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

          Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286

НК РФ.

          Сумма налога определяется как соответствующая налоговой став-

ке процентная доля налоговой базы         .

Сумма налога        Налоговая база х  % налоговой ставки

на прибыль                                        100% 

          Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самос-

тоятельно.

          По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисля-

ют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подле-

жащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала

налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.В тече-

ние отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячно-

го авансового платежа.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежа-

щего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается

равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате нало-

гоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода – в размере одной

третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически

полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

          За третий квартал – в размере 1/3 разницы между суммой авансово-

го платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового пла-

тежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

          За четвертый квартал – в сумме, равной 1/3 разницы между суммой

авансового платежа, рассчитанной по итогам  9 месяцев и суммой авансо-

вого платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

          Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового

платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежы в соответству-

ющем квартале не осуществляются.

          Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налого-

вого периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

          Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме-

сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибы-

ли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с

начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

          При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюд-

жет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых плате-

жей.

          Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных аван-

совых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом на-

логовый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налогово-

му периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты аван-

совых платежей.Принятая система уплаты авансовых платежей не может

изменяться в течение налогового периода.

          Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежеме-

сячные, так и ежеквартальные.

          Перечислять налог ежеквартально могут:

·        организации, у которых за прошедшие четыре квартала выруч-

ка от реализации не превышала в среднем трех миллионов руб-

лей за каждый квартал;

·        постоянные представительства иностранных фирм;

·        некоммерческие организации, у которых нет доходов от

коммерческой деятельности;

·        бюджетные организации;

·        участники простых товариществ в отношении доходов, полу-

ченных ими от участия в простых товариществах;

·        инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,

полученных от реализации указанных соглашений;

·        выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го

числа первого месяца следующего квартала.

          Налог на доходы иностранной организации от источников в  Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством

в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государст-

венным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей

при каждой выплате таких доходов.

          По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по

государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается

при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

          Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за со-

ответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации

не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная

с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело мес-

то, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

11.Уплата налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

          Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты

налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные под-

разделения.

          Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пре-

делами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом

особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.Для устранения двойного на-

логообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законода-

тельством иностранных государств российской организацией, засчитыва-

ются при уплате этой организацией налога в РФ.При этом размер расчиты-

ваемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации,

не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организа-

цией в РФ.

          Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов

Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований произ-

водится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту

нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её

обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся

на эти обособленные подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на

обособленное подразделение, определяется по формуле:

Налоговая база х (уд.вес СЧР + уд.вес ОСОС) х 1/2     ,

100%

где налоговая база – налоговая база в целом по организации; уд.вес СЧР –

удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на

оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного

(налогового) периода среднесписочной численности работников (расходов

на оплату труда) по организации в целом; уд.вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения,

числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний

день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных

средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по

организации.

          По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого

имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не на-

числяется, а остаточной стоимостью признается их первоначальная (вос-

становительная) стоимость.

          Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке,

установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о

численности работников и использовании рабочего времени в формах

федерального государственного статистического наблюдения, утверж-

денной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

          При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать

показатель, который он будет использовать при распределении прибыли

по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работ-

ников или расходы на оплату труда).

          Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие

зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федера-

ции и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам

налога, действующим на территориях, где расположена организация и

ее обособленные подразделения.

          Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена

пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только

к доле прибыли, приходящаяся на организацию и ее обособленные подраз-

деления, расположенные на территории данного субъекта Российской

Федерации.Если на территории субъекта Российской Федерации, где уста-

новлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособ-

ленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле

прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

          Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на

прибыль по обособленным подразделениям определяется налоговым органом

по месту нахождения налогоплательщика.

          Пример.

          Головное предприятие зарегистрировано в г. Ростове-на-Дону,

среднесписочная численность 280 человек, стоимость амортизируемого

имущества 300 тыс. руб. Предприятие имеет филиал в Батайске (сред-

нестатическая численность работников 112 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 90 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске

(среднесписочная численность работников 70 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 60 тыс. руб). Налоговая база по налогу на при-

быль за I квартал 2003 года в целом по предприятию составляет 80 тыс. руб. Налоговая ставка 24%.

          Вычислить налог на прибыль уплачиваемый по месту нахождения

головного предприятия и по месту нахождения филиалов.

          Для расчета используем табл.

Филиал

или головное предприя-

тие

Место на-

хождения

по терри-

ториям субъектов

РФ

Среднеспи-

сочная числен-ность

Уд.

вес,

%

Стои-мость

аморти-

зируе-

мого иму-

щества,

тыс.руб.

Уд.

вес,

%

Сред.

удель-

ный

вес %

Сумма

налога

на при-

быль,

тыс.

руб.

Предприятие

Ростов

280

300

19,2

В т.ч.

Филиал

№1

филиал

№2

Батайск

Волгодонск

112

70

40

25

90

60

30

20

35

22,5

6,72

4,32