Бухгалтерская отчетность (на примере предприятия) 
Раздел III
“Внереализационные доходы и расходы” состоит из двух статей:
“Внереализационные доходы” и “Внереализационные расходы”, где собраны
операции, не нашедшие отражения в предыдущих статьях отчета.
После заполнения трех
разделов производится подсчет прибыли /убытка/ до налогообложения.
Далее определяется сумма налога на прибыль и показывается по строке
150 отчета “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи”. Прибыль без налога на нее отражается по строке “Прибыль
/убыток / от обычной деятельности”.
В отчете о прибылях
и убытках доходы и расходы предприятия должны показываться с
подразделением на обычные и чрезвычайные. К чрезвычайным доходам
относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и проч): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к
дальнейшему использованию активов, и проч. К чрезвычайным расходам
относятся расходы, связанные с теми же событиями. Эти сведения
отражаются в IV разделе отчета ф.2 “Чрезвычайные доходы и расходы”.
Окончательный
финансовый результат формируется по строке 190 отчета “Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного года”, Он должен
соответствовать данным бухгалтерского баланса.
Сумма убытка
отражается в отчете со знаком минус. Графа 4 заполняется с учетом
требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету
“Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), в ней показываются
суммы соответствующих показателей за прошлый год, с учетом
произведенной реорганизации.
Справочно в форме
отчета указываются сведения о дивидендах, приходящихся на одну акцию
(привелигированную и обычную); предполагаемые в следующем отчетном году
суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию (привелигированную и
обычную).
Расшифровка отдельных
прибылей и убытков включает в себя расшифровку таких показатели, как
штрафы, пени и неустойки, признанные организацией, или по которым
получены решения суда о взыскании; прибыль (убыток прошлых лет;
возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим
исполнением обязательств; курсовые данные по операциям в иностранной
валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на
конец отчетного периода; списание кредиторских и дебиторских
задолженностей, по которым истек срок исковой давности и проч.
Показатели текущего года сравниваются с данными отчетности прошлого
года.
Анализ каждого слагаемого
прибыли имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому
что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее
важные направления активизации деятельности организации.
1.3.3. Другие обязательные
типовые формы отчетности.
I. “Отчет об
изменениях капитала” (ф. №3) предназначен для расшифровки и углубленного
изучения данных раздела III бухгалтерского баланса, он содержит
следующие числовые показатели:
- величину капитала на начало
отчетного периода;
- увеличение капитала - всего
в том
числе:
- за счет дополнительного
выпуска акций;
- за счет переоценки имущества;
- за счет реорганизации
юридического лица (слияния, присоединения);
- за счет доходов, которые, в
соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относятся
непосредственно на увеличение капитала;
- уменьшение капитала - всего
в том
числе:
- за счет уменьшения номинала
акций;
- за счет уменьшения количества
акций;
- за счет реорганизации
юридического лица (разделение, выделение);
- за счет расходов, которые, в
соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относятся
непосредственно на уменьшение капитала;
- величина капитала на конец
отчетного периода.
Отчет составляется в
разрезе его составляющих: уставного капитала; добавочного капитала;
резервного капитала; фондов предприятия, организуемых в соответствии с
учредительными документами и принятой учетной политикой. Остатки
капитала на начало года должны соответствовать данным предыдущей
годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным
годового бухгалтерского баланса по соответствующим статьям.
II. “Отчет о движении
денежных средств” (ф.№4) должен охарактеризовать изменения в
финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности; раскрыть данные о движении денежных средств в
отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. Он содержит
следующие числовые показатели:
- остаток денежных средств на
начало отчетного периода;
- поступило денежных средств -
всего
в том
числе:
- от продажи продукции, товаров,
работ и услуг;
- от продажи основных средств и
иного имущества;
- авансы, полученные от
покупателей (заказчиков);
- бюджетные ассигнования и иное
целевое финансирование;
- кредиты и займы, полученные дивиденды,
проценты по финансовым вложениям;
- прочие поступления;
- направление денежных средств -
всего
в том
числе:
- на оплату товаров, работ,
услуг;
- на оплату труда;
- на отчисления в
государственные внебюджетные фонды;
- на выдачу авансов;
- на финансовые вложения;
- на выплату дивидендов,
процентов по ценным бумагам;
- на расчеты с бюджетом;
- на оплату процентов по
полученным кредитам, займам;
- прочие выплаты, перечисления;
- остаток денежных средств на
конец отчетного периода.
III. Целям дальнейшего
углубления и расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма
№5 (годовая) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, которая в 2000
году включает в себя следующие показатели:
- Материальные затраты;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисления в государственные
внебюджетные фонды - всего;
в
том числе:
- в Фонд социального страхования;
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд занятости населения;
- на медицинское страхование;
- Амортизационные отчисления -
всего
в том
числе:
- нематериальных активов;
- основных средств;
- Прочие затраты;
- Итого по элементам затрат.
Такой состав формы
отчета №5 обусловлен требованиями положения по бухгалтерскому учету
“Расходы организации” (ПБУ 10/99), где в пункте 22 сказано, что в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация о
расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.
Отдельные показатели, включенные в форму №5, допускается представлять
в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в
пояснительную записку.
Субъекты малого
предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не
представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф.ф. №№ 3, 4,
5, пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не
представлять ф. № 4, а при отсутствии данных - ф.ф. №№ 3 и 5.
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую
деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по
продаже товаров, не разрабатывают промежуточную бухгалтерскую
отчетность, а в составе годовой отчетности не представляют ф.ф. №№ 3,
4, 5 и объяснительную записку.
Все остальные
организации обязаны в составе годовой отчетности давать пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по поводу
учетной политики предприятия, обеспечивать пользователя дополнительными
данными, которые нецелесообразно включать в типовые формы, но которые
необходимы для реальной оценки финансового положения организации,
финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении.
IV. В пояснительной
записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского
учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае,
неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение
от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете. Организация должна обеспечить
подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от
существующих правил бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия
учетной политики организации установлен положением по бухгалтерскому
учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Должны быть отражены
принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета по
отношению к начислению амортизации, оценке производственных запасов,
товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признанию
прибыли и другие способы, без знания которых пользователям невозможно
произвести достоверную оценку финансового состояния организации. В
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет
об изменении своей учетной политики на следующий отчетный год.
Там же приводятся
сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской
отчетности, например: о наличии на начало и конец отчетного периода и
движении в течении отчетного периода отдельных видов нематериальных
активов, основных средств, арендованных основных средств, отдельных
видов финансовых вложений; об остатках на начало и конец отчетного
периода дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в
капитале; о количестве акций, выпущенным акционерным обществом и
полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных
или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в
собственности акционерного общества, ее дочерних или зависимых обществ; о
наличии, составе и движении средств резервов; об объемах продаж по
видам деятельности и географическим местам сбыта; о событиях после
отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о
прекращенных операциях и проч.
Таким образом,
действующие формы бухгалтерской отчетности предусматривают широкий охват
информации о деятельности предприятия, а методология составления
отчетности совершенствуется в направлении полноты охвата хозяйственных
операций.
1.3.4. Организация работы
по составлению бухгалтерской отчетности.
Ответственность за
организацию бухгалтерского учета и отражение его результатов в
отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций возложена на руководителя предприятия. Принятая учетная
политика утверждается его приказом, при этом разрабатываются:
- рабочий план счетов,
создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
Министерством финансов РФ, содержащий применяемые в организации счета,
необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- формы первичных учетных
документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по
которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- круг лиц, имеющих право
подписи первичных документов. При этом без подписи главного бухгалтера
или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые
и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и
главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций
первичные документы могут быть приняты к исполнению по письменному
распоряжению руководителя, который в этом случае несет всю полноту
ответственности за последствия таких операций и включение данных о них
в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность;
- методы оценки отдельных видов
имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты
хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения
затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по
рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в
самой организации - по стоимости его изготовления или по фактическим
затратам, связанным с его производством. В состав затрат могут быть
включены затраты на приобретение самого объекта имущества, проценты
по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим и сбытовым организациям, таможенные пошлины,
затраты на транспортировку, хранение и доставку. Рыночная стоимость
имущества, полученного безвозмездно, может определяться на основе цены,
действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид
продукции. Данные о действующей цене должны быть подтверждены
документально или путем проведения экспертной оценки;
- порядок проведения
инвентаризации;
- правила документооборота и
технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за
хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые
для организации бухгалтерского учета.
Для обеспечения
своевременного составления квартального или годового отчетов предприятие
вводит сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указание
сроков выполнения работ. При ручной технике учета в сроки,
установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах - ордерах, при
необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и
осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденций счетов.
Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных
регистров журнально-ордерной формы по окончании месяца следующая:
- из
листков-расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в
журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в
регистрах-расшифровках и журналах-ордерах;
- из ведомости №1 по
дебету счета “Касса” и ведомости №2 по дебету счета 51 “Расчетный
счет” переносятся итоги в журналы-ордера №3, 10-1, 13 и проч.;
- подсчитывают итоги
в ведомостях аналитического учета №№7, 12, 14, 15, 16, 17 и других,
после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах- ордерах;
- подсчитывают итоги
оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах.
Если журналы-ордера
содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют
остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров,
имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Например, в
журнале-ордере №1 итог графы, отражающей корреспонденцию дебета счета
51 и кредита счета 50, должен быть сверен с итогом графы,
отражающей ту же корреспонденцию счетов в ведомости №2. Такая сверка
показателей применяется ко всем журналам - ордерам. Затем производят
записи из журналов-ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту
одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих
с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и
определяют остатки на 1 число следующего месяца по каждому
синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из
журналов-ордеров, после определения в Главной книге остатков по счетам
их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие
отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.
Более прогрессивным
способом является составление отчетности при помощи средств
автоматизации. В этом случае при учете используются сводные учетные
документы - учетные регистры, - которые составляться на машинных
носителях.
Автоматизированная
форма учета основана на использовании электронно-вычислительной
техники. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного
процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения
бухгалтерской отчетности.
Автоматизация рабочего
места бухгалтера - это совокупность технических, программных,
информационных, технологических и методических средств. Информационное обеспечение
при этом состоит из альбомов форм учетных документов, классификаторов,
словарей или справочников, текущей базы данных и архивной базы
данных; методическое обеспечение - в руководстве для пользователя,
руководстве для системного программиста, демонстрационной версии;
технологическое обеспечение - в совокупности инструкций по формированию
отчетности;
техническое обеспечение - в
наличии компьютера, модема и т.д.; программное обеспечение - в текстовом
редакторе, электронных таблицах, графическом пакете, сопутствующих
программах (например, “Гаранте”), специализированных программах (учета
заработной платы, основных средств, материалов и проч.).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|
