Бухгалтерская отчетность (на примере предприятия)

            По  строке  “Незавершенное  производство”  показывают  затраты  по  незавершенному  производству   и  незавершенным  работам  (услугам)  в  оценке,  принятой  организацией  при  формировании  учетной  политики.   Организации  (строительные,  научные,  занятые  в  геологии),  которые  осуществляют  в  текущем  году  расчеты  с  заказчиками  в  соответствии  с  заключенными  договорами  за  законченные  этапы  работ,  имеющих  самостоятельное  значение,  и  использующие счет  36  “Выполненные  этапы  по  незавершенным  работам”,  отражают  по  данной  строке  принятые  заказчиком  этапы  по  договорной  стоимости.  По  данной  строке  показываются  также  затраты  по  сплаву  лесопродукции,  незавершенному производству  сельского  хозяйства,  сумма  издержек  обращения,  приходящихся на  остаток  нереализованных  товаров  в  торговых  и  снабженческих  организациях.

            По  строке  “Готовая   продукция и  товары  для  перепродажи”  показывается  фактическая  производственная  себестоимость  остатка  законченных  изделий,  прошедших  испытание  и  приемку, соответствующих  техническим  условиям  и  стандартам.  Продукция,  не  отвечающая  этим  требованиям,  показывается  в  составе  незавершенного  производства. Организации,  осуществляющие  свою  деятельность  в  промышленности  и  других  производственных  сферах,  по  этой  строке   показывают  изделия,  материалы,  продукты,  приобретаемые  специально  для  перепродажи,  остаток  товаров  отражается  в  бухгалтерском  балансе  по  покупной  стоимости.

            По  строке  “Товары  отгруженные”  отражаются  данные  о  фактической  себестоимости    отгруженной  продукции  в  случае,  если  договором  обусловлен  отличный   от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения   ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  заказчику.  Здесь  обобщается  информация  и  о  готовых  изделиях,  переданных  другим  предприятиям  для  реализации  на  комиссионных  началах.

            По  строке  “Расходы  будущих  периодов”  показывается  сумма  расходов,  произведенных  в  отчетном  году,  но  подлежащая  погашению  в  следующих  отчетных  периодах   путем  отнесения  на  издержки  производства  (обращения)   или  другие  источники,  в  течение  срока,  к  которому  они  относятся.  К  таким  расходам,  в  частности,  принадлежат  суммы  арендной  платы,  расходы  на  рекламу,  подготовку  кадров,  уплаченные  вперед  и  т.д.

            По  строке  “Прочие   запасы  и  затраты”    показываются  запасы  и  затраты,  не  нашедшие  отражения  в  предыдущих  строках  подраздела.

            По статье  “Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям”  отражается  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  материальным  ресурсам,  малоценным  и  быстроизнашиваемым  предметам,  основным  средствам,  нематериальным  активам  и  другим  ценностям,  работам  и  услугам,  подлежащая  отнесению  в  следующих  отчетных  периодах  в  уменьшение  сумм  налога  для  перечисления  в  бюджет  или  уменьшение  соответствующих  источников  их  покрытия.

            Остатки  по  счетам   бухгалтерского  учета,  отражающие  расчеты  организации  с  другими  предприятиями  и  лицами, проводятся в  балансе  в   развернутом  виде:  остатки  по  счетам   аналитического  учета,  по  которым  имеется  дебетовое  сальдо  -  в  активе,  по  которым  имеется  кредитовое  сальдо -  в  пассиве.  При создании  в  конце  отчетного  года  резервов  сомнительных  долгов  по  расчетам   за  продукцию  с  другими  организациями  и  гражданами  за  счет  финансовых  результатов,  дебиторская  задолженность,   по  которой  созданы  резервы,  уменьшается  на  сумму  этих  резервов  без  совершения  бухгалтерских  проводок  по  счетам.  В  пассиве  баланса  сумма  образованного  резерва  отдельно  не  отражается.  Дебиторская  задолженность  подразделяется  в  балансе  по   срокам  погашения:  до  12  месяцев  и  после  12  месяцев  с  отчетной  даты. По  статье  “Покупатели  и заказчики”  отгруженные  товары,  сданные  работы  и  оказанные  услуги  показываются  по  договорной  или  сметной  стоимости  до  момента  поступления  платежа  или  зачета  взаимных  требований,  а  по  статье  “Векселя  к  получению”  показывается  задолженность  заказчиков  по  отгруженной  продукции,  работам  и  услугам,  обеспеченная  векселем.         

       В  активе  и  пассиве  баланса  по  статьям  “Задолженность  дочерних  (зависимых) обществ”  и  “Задолженность  перед  дочерними  зависимыми  обществами”  отражаются  данные  по  текущим  операциям;  в   активе по  статье  “Задолженность  участников  (учредителей)  по  взносам  в  уставный  капитал” -  задолженность  учредителей  организации  по  вкладам  в  уставный  капитал;  по  статье  “Авансы  выданные”  отражаются  суммы,  уплаченные  другим  организациям  по  предстоящим  расчетам,  в  соответствии  с  заключенными  договорами.  По  статье  “Прочие  дебиторы”  показывается  задолженность  за  финансовыми  и  налоговыми   органами  (переплаты организации по  налогам,  сборам,  прочим  платежам  в  бюджет);  задолженность  работников предприятию  по  ссудам  и  займам;  суммы  по  возмещению  материального  ущерба;  задолженность  за  подотчетными  лицами;  пени,  штрафы, неустойки  и  проч.

             В  группе  статей  “Краткосрочные  финансовые  вложения”  показываются  краткосрочные  (на  срок  не  более  одного  года)  инвестиции  организации,  собственные  акции,  выкупленные  у  акционеров,  ценные  бумаги  других  организаций,  государственные  ценные  бумаги  и  т.д.

            В  группе  статей  “Денежные  средства”  по  статьям  “Касса”,  “Расчетные  счета”  и  “Валютные  счета”  показываются  остатки  денежных  средств  организации  в  кассе,  на  расчетных  и  валютных  счетах  в  банках.  По  статье  “Прочие  денежные  средства”  показываются  суммы,  учитываемые  организацией  на  счетах   55  “Специальные  счета  в  банках”,  56  “Денежные  документы”  и  57  “Переводы  в  пути”.

            По  статье  “Прочие  оборотные  активы”  показываются  суммы,  не  нашедшие  отражения  по  другим  статьям  раздела  II бухгалтерского  баланса.

            В  разделе  III  “Капитал  и  резервы”  по  статье  “Уставный  капитал”  показывается  уставный  капитал  организации,  образованный  за  счет  вкладов  его  учредителей  в  соответствии  с  учредительными  документами.  Увеличение  или  уменьшение  уставного  капитала  производится  по  итогам  деятельности  организации   за  истекший  год,  и  после  внесения  соответствующих  изменений  в  учредительные  документы.

            По  статье  “Резервный  капитал”  отражается  сумма  остатков  резервного  капитала,  созданного   в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;  остатки  резервов,   если  их  создание  за  счет  прибыли  предусмотрено  учредительными  документами  или  учетной  политикой  организации.  В  таком  же  порядке  образуется  фонд  социальной  сферы  предприятия.

            Эмиссионный  доход  акционерных  обществ  (суммы,  полученные  сверх  номинальной  стоимости  размещенных   акций  за  минусом  издержек  по  их  продаже),  суммы  от  дооценки  внеоборотных  активов,  безвозмездно  полученное  имущество  (кроме  относящегося  к  социальной  сфере), аналогичные  суммы  включаются  в  добавочный  капитал  организации   и  показываются  в  составе  статьи  “Добавочный  капитал”.

            По  статье  “Целевые  финансирования  и  поступления”  показываются  остатки  средств,  полученных  из  бюджета,  отраслевых  и  межотраслевых  фондов  специального   назначения,  от   других  организаций,  физических  лиц  для  осуществления  мероприятий  целевого  назначения.

            В  бухгалтерском  балансе 2000  года  прибыль  /убыток/ организации подразделяется  на  прибыль  /убыток/  прошлых  лет  и  прибыль  /убыток/  отчетного  года.  Нераспределенная  прибыль  отчетного  года  учитывается  в  сумме  нетто,  как разница  между  выявленной    прибылью   и   ее   частью,  направленной  на  уплату   налогов  в  бюджет.  На сумму  прибыли,  направленную  на   уплату  налогов,  делается на  отчетную  дату   бухгалтерская  проводка  с  кредита  счета  81  в  дебет  счета  80,  оставшаяся   часть  прибыли  списывается  со  счета  80  в  кредит  счета  88  “Нераспределенная  прибыль  /непокрытый  убыток/”. Сальдо  счета  88  должно  соответствовать  данным  отчетного  баланса.  

            В  разделе  V  “Краткосрочные  обязательства”  отражаются  суммы  кредиторской  задолженности,  подлежащей  погашению  в  течение  12   месяцев  после  отчетной  даты.  В  случае,  если  сумма  кредиторской  задолженности  подлежат  погашению  позже,  чем  через  12  месяцев, то  она  отражается    в  разделе  IV  “Долгосрочные  обязательства”.

            В  группе  статей  “Кредиторская  задолженность”:  по статье  “Поставщики  и  подрядчики”  показывается  сумма  задолженности поставщикам  и  подрядчикам  за  поступившие  материальные  ценности,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги;  по  статье  “Векселя  к  уплате”  показывается  сумма  задолженности  поставщикам,  подрядчикам  и  другим  кредиторам,  которым  организация  выдала  в  обеспечение  векселя;  по  статье  “Задолженность  перед  персоналом  организации”    показывают  начисленные,  но   еще  не  выплаченные  суммы  оплаты  труда;  по  статье  “Задолженность  перед  государственными   внебюджетными  фондами”  отражают  сумму   задолженности  по  отчислениям  на  государственное  социальное  страхование,  пенсионное  обеспечение,  медицинское  страхование,  в  фонд  занятости;   по  статье  “Задолженность   перед  бюджетом”  показывают  задолженность  организации  по  всем  видам  платежей  в  бюджет,  включая  подоходный  налог  с  работников;  по   статье  “Авансы  полученные”  показывают  суммы  полученных  от  сторонних  организаций  авансов  по  предстоящим  расчетам,  согласно  заключенных   договоров;  по  статье  “Прочие  кредиторы”  показывают  задолженность  организации  по  расчетам,  не  нашедшим  отражения  по  другим  статьям  группы  “Кредиторская  задолженность”.

            По  статье  “Задолженность  участникам  (учредителям)  по  выплате  доходов” отражают сумму задолженности организации по  причитающимся  к  выплате  дивидендам,  процентам  по  акциям,  облигациям,  займам  и  т.д.  По  статье  “Доходы  будущих  периодов”  показывают  средства,  полученные  в  отчетном  году,  но  относящиеся  к  будущим  отчетным  периодам,  учитываемые  на  балансовом  счете  83  “Доходы  будущих   периодов”.

            По  статье  “Резервы  предстоящих  расходов”  показывают  остатки  средств,  зарезервированных  организацией  в  соответствии  с   принятой  учетной  политикой.  В  группе  статей  “Прочие  краткосрочные  пассивы”  показывают  суммы  краткосрочных  пассивов,  не  нашедших  отражения  по  другим  статьям  раздела  V  бухгалтерского  баланса.

            К  бухгалтерскому  балансу  прилагается  справка  о  наличии  ценностей,  учитываемых  на  забалансовых  счетах:  арендованных  основных  средств  (в  том  числе,  по  лизингу),   товарно-материальных  ценностей,  принятых  на  ответственное  хранение,  товаров,  принятых  на  комиссию,  списанной  в  убыток  задолженности  неплатежеспособных  дебиторов, полученные  и  выданные  обеспечения  обязательств  и  платежей  и  т.д.

            Таким  образом,  рассмотрев  структуру  и  содержание  бухгалтерского  баланса,  можно  сделать   вывод,  что  этот  небольшой  компактный  документ  несет  в  себе  значительный  объем  информации, охватывающий практически  все  многообразие  хозяйственных  операций  организации  в  сгруппированном  виде.  Он  соответствует  требованиям,  предъявляемым  к  бухгалтерской  отчетности  в  части  полноты  охвата  сведений  об  имущественном  и  финансовом  состоянии  организации,  о  его   изменении  и  о  финансовых  результатах  деятельности.       

                1.3.2. Форма  №2  “Отчет  о  прибылях  и  убытках”.

            Важным  источником  информации о  финансовой  деятельности   предприятия  является  типовая  форма  отчетности №2  “Отчет  о прибылях  и  убытках”. Бухгалтерская  прибыль  /убыток/  представляет  собой  конечный  финансовый результат  всей  хозяйственной  деятельности  организации,  выявленный  за  отчетный   период  на  основании  бухгалтерского  учета  всех операций  предприятия  и  оценке  статей  бухгалтерского  баланса.

            Отчет  о  прибылях  и  убытках  в  2000  году  состоит  из  четырех  разделов.

            В  раздел  I  “Доходы  и  расходы  по  обычным  видам  деятельности”  по  статье   “Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг  (за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и  аналогичных  обязательных  платежей)   показывается  выручка  от  реализации  готовой  продукции  (работ,  услуг),  от  продажи  товаров  и  т.п.,  учитываемая  на  счете  46  “Реализация  продукции  (работ,  услуг)”  исходя   из  допущения  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности.  Это  допущение  предполагает,  что  факты  хозяйственной  деятельности  организации  относятся  к  тому  отчетному  периоду,  в  котором  они  имели  место,  независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  ним  фактах.  Поэтому,  начиная  с  1997  года,  в  учетной  политике  предприятия   может не  быть  элемента,   регламентирующего  момент  признания  выручки  от  реализации.  Вариантность  в  отношении  момента  признания  выручки действует  в  настоящее  время  только  для  целей  налогообложения,  а  бухгалтерский  учет  производится  в  соответствии  с  методологией,  приведенной  в   разделе  2  ПБУ 1/98  “Учетная  политика  предприятия”.

            Если  договором  обусловлен  момент   перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения  отгруженной  продукцией  и  риска  ее  случайной  гибели  от  организации  к  покупателю  после  момента  поступления  денежных  средств  в  оплату  отгруженной  продукции  на  расчетный,  валютный  и  иные  счета  организации  в  банке,  либо  непосредственно  в  кассу  организации,  а  также  при зачете  взаимных  требований  по  расчетам,  то  выручка  от  реализации  такой  продукции  включается  в  отчет  на  дату  поступления  денежных  средств  (зачета).  Аналогичный  порядок  применяется  в  отношении  выполненных  работ,  оказанных  услуг.

            При  договоре  мены  выручка  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  отражается  в  бухгалтерском  учете  организаций,  выступающих  сторонами  по  договору,  одновременно  после  исполнения   обязательств  передать  соответствующие  товары.

            При  реализации  товаров  по  договорам  комиссии  или  поручения  (кроме  розничной  торговли,  общественного  питания  и  аукционной  торговли),  в  бухгалтерском  учете  комитента  выручка  от  реализации  товаров  отражается  по  времени  получения  извещения  комиссионера  об  отгрузке  товара  покупателю. 

             По  статье  “Себестоимость  проданных  товаров,  продукции,   работ,  услуг”  отражаются  затраты  предприятия,  связанные  с  производственной  деятельностью.  При  их  определении  следует  руководствоваться  Положением  о  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли,   утвержденным  постановлением  Правительства  РФ  от  5.08.92г.  № 552 (с  учетом  изменений  и  дополнений),  типовыми  методическими   рекомендациями  и  отраслевыми  инструкциями  по  вопросам  планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  в  части,  не  противоречащей  вышеназванному  Положению.  Затраты,   связанные  со   сбытом  продукции,  а  также издержки  обращения  в  данные  этой  строки  не  включаются.

            По  статье  “Валовая  прибыль”  подсчитывается  валовая  прибыль  организации  как  разница  между  выручкой  от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг   и  себестоимостью.

            По  статье  “Коммерческие  расходы”  отражаются:

-  организацией,  занятой  производством  продукции,  выполнением  работ  и  оказанием  услуг, - затраты  по  сбыту,  учитываемые  на счете  43  “Коммерческие  расходы”  и  относящиеся  к  реализованной  продукции;

-  организацией,  занятой  в  торговой,  снабженческой,  сбытовой  и  иной  посреднической  деятельности, - издержки  обращения,  учитываемые  на  счете  44   “Издержки  обращения”  и  приходящиеся  на  оприходованные   товары.

            По  статье  “Управленческие  расходы”  отражаются  суммы,  учтенные  на  счете  26  “Общехозяйственные  расходы”  и  списываемые  с  него  при  определении финансового  результата  непосредственно  на  счет  46  “Реализация  продукции  (работ,  услуг)”.  В  случае,  если  организацией  не  принят  в  учетной  политике  порядок  списания  общехозяйственных  расходов  непосредственно  на  дебет  счета  46,  то  доля  их,  относящаяся  к  проданной  продукции  (работам, услугам)  отражается  по  статье  “Себестоимость  проданных  товаров,  продукции,  работ,  услуг”.

            Далее  по   статье  “Прибыль  /убыток /  от   продаж”  подcчитывается  результат  по  разделу I.

            Раздел II  “Операционные  доходы  и  расходы”  включает  в себя  следующие  данные:

            По  статьям  “Проценты  к  получению”  и  “Проценты  к  уплате” отражаются  суммы  причитающихся  к  получению  (уплате)  дивидендов,  процентов  по  облигациям,  депозитам,  проценты  по  банковским  счетам  и  т.д.,  учитываемых  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  на  счете  80  “Прибыли  и  убытки”.

            По  статьям  “Прочие  операционные  доходы”  и   “Прочие  операционные  расходы”  отражаются  данные  по  операциям,  связанным  с  движением  имущества  организации  (основных  средств,  запасов,  денежных  средств,  ценных  бумаг  и  т.д.) .  К  ним  относятся:  реализация  основных  средств  и  прочего  имущества,  списание  основных  средств  с  баланса  по  причине  морального  износа,  сдача  имущества  в   аренду,  содержание  законсервированных   производственных  мощностей  и  объектов,  аннулирование  производственных  заказов,  прекращение  производства,   не  давшего  продукции.  При  этом  доходы  и  затраты  по  этим  операциям  показываются  в  отчете  развернуто  (не  сальдируются) .  Кроме  того,  в  составе  операционных  доходов  и  расходов  отражаются  результаты  переоценки  имущества  и  обязательств,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте  (курсовые  разницы);  расходы,  связанные  с  обслуживанием  ценных  бумаг;  сумма  причитающихся  к  уплате  налогов  и   сборов  за  счет  финансовых  результатов  в  соответствии  с  законодательством. Данные  по  операционным  доходам   показываются  за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9