Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

11. Уплата страховых взносов

Согласно п. 4 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 8 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Причем страховые взносы в ПФР уплачиваются двумя платежами: на финансирование страховой и на финансирование накопительной частей трудовой пенсии (см. ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Обратите внимание, что сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Однако новый закон так и не прояснил, в какой момент нужно производить округление: на этапе расчета страховых взносов по каждому физическому лицу или уже при перечислении общей суммы в соответствующий фонд. Но до конца 2009 г. еще есть время, и, возможно, это вопрос будет разъяснен.

Уменьшение страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую уплате в Фонд социального страхования 1'Ф из начисленной суммы взносов нужно вычесть произведенные расходы на социальное страхование.

Такими расходами могут быть:

·                   выплата пособий:

-                      по временной нетрудоспособности;

-                      по беременности и родам;

-                      при рождении ребенка;

-                      по уходу за ребенком;

-                      по уходу за детьми-инвалидами;

-                      единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-                      социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

·                   оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми- инвалидами;

·                   расходы на оздоровление детей, произведенные страхователями в соответствии с ассигнованиями на эти цели.

Суммы расходов на цели обязательного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала расчетного периода с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

Сроки уплаты страховых взносов

Согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ уплата ежемесячных обязательных платежей должна производиться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так, например, в 2010 г. ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за апрель должен быть произведен не позднее 17 мая (т.к. 15 мая — суббота), за июль — не позднее 16 августа (т.к. 15 августа - воскресенье).

Уплата страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения

Если обособленное подразделение организации, расположенное на территории Российской Федерации, имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то согласно п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.

Примечание. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 10 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).

Уплата страховых взносов в случае прекращения плательщиком деятельности или его реорганизации

Порядок уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода регулируется положенями п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 15 (см. с. 98).

Уплата страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).

12. Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов

Согласно п. 6 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Однако, форма, по которой должен осуществляться такой учет, пока* не утверждена.

На счетах бухгалтерского учета расчеты по страховым взносам будут отражаться следующим образом:

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») — начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») - начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФСС РФ») - начислены страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФФОМС») - начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ТФОМС») - начислены страховые взносы в территориальный фонд ОМС на обязательное медицинское страхование;

 На дату подписания книги в печать.

Дебет счета 69 (субсчет «Расчеты по социальному страхованию») Кредит счета 70 - начислены работникам социальные пособия, выплачиваемые работодателями за счет средств бюджета ФСС РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.);

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «ФСС РФ») Кредит счета 51 - уплачены в ФСС РФ (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Дебет счета 69 (субсчет «ФФОМС») Кредит счета 51 - уплачены в ФФОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Дебет счета 69 (субсчет «ТФОМС») Кредит счета 51 — уплачены в территориальный фонд ОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

13. Отчетность

Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ по страховым взносам установлены следующие виды отчетности:

·                   расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России, который представляется в территориальный орган ФСС России до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом*.

Таким образом, в 2010 г. отчетность в ФСС России должна быть сдана в следующие сроки:

-                      за первый квартал - до 15 апреля 2010 г.;

-                      за полугодие - до 15 июля 2010 г.;

-                      за девять месяцев календарного года - до 15 октября 2010 г.;

-                      за календарный год - до 17 января 2011 г. (ближайший рабочий день после 15 января 2011 г.**);

·                   расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, который представляется в территориальный орган ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом*. Следовательно, в 2010 г. отчетность по этим страховым взносам должна быть сдана в ПФР

-                      за первый квартал - до 3 мая 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 мая**);

-                      за полугодие - до 2 августа 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 августа**);

-                      за девять месяцев календарного года — до 1 ноября 2010 г.;

-                      за календарный год - до 1 февраля 2011 г.

Отметим, что новые формы отчетности на дату подписания книги в печать еще не утверждены, однако они должны будут утверждены до окончания первого отчетного периода 2010 г.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

-                      Изменился срок представления отчетности в части взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС. На составление отчета за 1-ый квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев теперь отводится 1 месяц, а не 20 дней - как было установлено для ЕСН. Следовательно, теперь у организаций будет больше времени, чтобы проверить все необходимые данные и подготовить отчет. В тоже время и при составлении годового отчета бухгалтерия должна будет уложиться в один месяц (на подготовку годового отчета по ЕСН законодательством было отведено 3 месяца).

Отметим, что при этом сроки сдачи отчета в ФСС РФ не изменились.

-                      Изменился орган, в который представляется отчет по взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС. Ранее отчетность по ЕСН предоставлялась в налоговый орган, теперь отчетность поделена на 2 части:

-                      отчеты по страховым взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС, нужно представлять в отделения Пенсионного фонда РФ;

-                      отчеты по страховым взносам ФСС РФ (как и ранее) представляются в Фонд социального страхования.

Кроме названой отчетности (см. с. 90) плательщики страховых взносов должны на основании п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» представлять в Пенсионный фонд РФ сведения персонифицированного учета.

Причем за 2009 и 2010 гг. эти сведения должны быть составлены но итогам соответствующего года и представлены в орган ПФР до 1 марта следующего года.

Начиная с 2011 г. сведения индивидуального персонифицированного учета страхователи должны будут представлять в Пенсионный фонд ежеквартально до 1-го числа второго калевдарного месяца, следующего за отчетным периодом (см. п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-Ф3).

Особенности представления отчетности по страховым взносам в отдельных случаях, предусмотренных законодательством

Обособленные подразделения организаций (расположенные на территории РФ), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

* Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) - см. раздел 4 на с. 17.

** О порядке исчисления сроков читайте в разделе 6 (см. с. 20).

Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода указанные плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (либо соответственно заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов* расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.) Подробнее об этом читайте в разделе 15 (см. с. 98).

Представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).

Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

На практике возможны ситуации, когда отчетность была сдана с ошибками или неполными либо недостоверными сведениями.

В таких случаях плательщики имеют возможность самостоятельно внести необходимые изменения в отчетность и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет страховых взносов. Последствия зависят от того, привели ли отраженные в отчетности неверные данные к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, когда был представлен уточненный расчет, уплатила ли организация (индивидуальный предприниматель) недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени, и от других условий, установленных ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16