Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно,  что НДС к

уплате в бюджет нет.  Есть “входной НДС, а обязательства по  уплате НДС в бюджет

возникнут после реализации бартерного товара. Как правило,  товар, поступивший по

бартеру, исследуемая фирма реализует по договорам комиссии, выступая в качестве

комитента , при этом всегда наши комиссионеры участвуют в расчетах (чаще всего это

магазины розничной торговли).оплачивая товар или через расчетный счет или через

кассу   (в пределах лимита).

       Теперь рассмотрим вариант ,когда средняя расчетная цена выше договорной цены.  Допустим, что  наша фирма  отгрузила  1000  кг  анодов на  45.000.000 руб     ( НДС = 9.000.000 руб.) в обмен на велосипеды ( реализация ниже себестоимости ) . Средняя расчетная цена реализации анодов на фирме за месяц, предшествующий сделке, равна  55.000.000 руб/т ( без НДС ). НДС по  велосипедам равен  9.000.000 руб. ( отражен проводкой Д 19  К 60 и взят в зачет ( Д 68 К19 ).  НДС по условной выручке ( со средней расчетной цены реализации) равен 11.000.000 руб.  Тогда  возникает разница по НДС: 11.000.000-9.000.000 = 2.000.000 руб. Эту разницу мы должны будем погасить за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, проводкой      Д 81 К 68  на 2.000.000 руб.

    4. Исчисление и бухгалтерский учет НДС в  торговых операциях по дого

          ворам комиссии.

        Одним из видов деятельности фирмы является продажа товаров по договорам комиссии ( поручения) оптом, где она выступает и в качестве комиссионера и в качестве комитента.

       По Гражданскому кодексу РФ , “ по договору комиссии одна сторона ( комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента ”( ст. 990 ГК  РФ) . За совершение указанных юридических действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором вознаграждение. Здесь необходимо помнить , что комиссионер реализует лишь свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются в  собственности вышеупомянутого комитента  ( ст. 996 ГК РФ  “ ..вещи, поступившие от комитента  или приобретенные за счет комитента, являются собственностью последнего”).     Из определения договора комиссии следует , что:     

- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитента  и по поручению комитента ;

  -  указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом,  комиссионер - лицо самостоятельное; 

 -   в отличае от договора поручения , где сделки могут быть безвозмездными, договор комиссии  заключается на возмездной основе .

     Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота  отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием комиссионера  в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

  В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в”  п 19 Инструкции N 39  будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.

 При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ от  25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений  в Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот  определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация.  На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и  сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что  комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после  ее перечисления комитенту.То есть при

участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики  учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации  данной партии товара  , т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”),

с последующим списанием  в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара.  Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам  без НДС Д 46  К 76.4  и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68  К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения.  Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет  указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

                                                                                                                                     Таблица 6

                        Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах