Банк Рефератов - Налог на добавленную стоимость \НДС\ - рефераты, скачать рефераты, рефераты бесплатно

рефераты

Рус Укр Eng

Меню

Разделы:

Новости:

Налог на добавленную стоимость \НДС\ Схема расчетов по налогу на добавленную стоимость. Предприятие 1 металлургическое сырье НДС 1 _________________________ Бюджет НДС = НДС 6 Предприятие 2 НДС 2___________________________ сырье под прокат Предприятие 3 прокат НДС 3___________________________ Предприятие 4 готовое изделие НДС 4___________________________ Предприятие 5 снабженческо- сбытовое НДС 5___________________________ Предприятие 6 торговое НДС 6___________________________ Потребитель____________ рис.1 Объектами обложения налогом являются: - обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров ( как собственного производства, так приобретенных на стороне), работ, оказанных услуг. - товары , ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. В налогообложении товаром считается продукция (предметы, изделия), в том числе производственно - технического назначения, здания , сооружения и другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия , газ, вода. Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания услуг транспорта и передачи различных видов сырья и энергии, по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в т.ч. и по лизингу, посреднических услуг,услуг связи и других в соответствии с п.7(а-и) Инструкции N 39. Налогом облагаются и обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд, обмен товарами, безвозмездная передача товаров или с частичной оплатой,реализация предметов залога ( п. 8 а- г Инструкции N 39). Для определения облагаемого оборота используется показатель реализованных товаров, работ, услуг, исчисленный исходя из: - свободных рыночных цен , без включения в них НДС; - государственных, регулируемых оптовых цен и тарифов, без НДС; - государственных регулируемых розничных цен и тарифов,включая НДС. В облагаемый оборот включаются любые получаемые организацией денежные средства если их получение связано с расчетами по оплате товаров ( работ, услуг). К ним, в частности, относятся авансовые или иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг )....и суммы частичной оплаты за реализованные товары(работы, услуги). Налогом облагаются суммы авансовых платежей от иностранных партнеров и российских лиц в счет предстоящего экспорта. Подлежат обложению НДС товары , реализуемые в рамках совместной деятельности. В случае когда предприятие( организация) реализует товары по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость ( или ниже рыночных), то в целях налогообложения принимается цена, сложившаяся на момент реализации , на этот или аналогичный товар ( но не ниже фактической себестимости товара). В соответствии с п.9 Инструкции N 39 ,“ если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данной продукции”. Отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам товара и суммами налога, исчисленными с реализации товара, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и зачету и возмещению не подлежит. Если же организация в течении 30 дней до подобной сделки реализовала аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, тогда по всем сделкам в целях налогообложения принимается максимальная цена реализации данного или аналогичного товара. “ Плательщиками налога на добавленную стоимость являются; а) предприятия и организации , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц...; б) полные товарищества, реализующие товары ( работы, услуги) от своего имени в) индивидуальные, семейные, частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ; г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения...самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги); д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.” При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, были установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из условия под- держания доходов бюджета по данной статье на уровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж. В настоящее время установлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их утверждается Правительством РФ , эта же ставка устанавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов; - 20% для всех остальных видов товаров. Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей издержки производства и обращения , прибыль, а по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие от основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции , получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100% , то выручка от реализации составит 100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене , т.е. расчетная ставка будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67. При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. В период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, а расчетная ставка- три раза. Это было связано с вводом спецналога в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2. Таблица 2 Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.
Ставка установленная		Расчетная	ставка
законодательст- вом	1992 год	1993, 1996 года	1994 , 1 кв. 1995г	2-4 кв. 1995года
20%	21,88	16,67	16,26	16,46
10%	-	9,09	8,85	8,97

Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС , используется субсчет “ Расчеты по НДС “ счета 68 “ Расчеты с бюджетом”, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, а также субсчет счета 19 “ НДС по приобретенным ценностям”. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” .

Д 19 К 60

Д 19 К 76

Суммы налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей, списываются следующей бухгалтерской проводкой : Д 68 К 19.

При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным и приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.

По кредиту счета 68( субсчет “Расчеты по НДС”) отражаются суммы НДС, исчисленные:

- с оборотов по реализованной продукции ( работам, услугам), в корреспонденции с дебетом счета 46 : Д 46 К 68:

- с оборотов по реализации основных средств и прочих активов в корреспонденции с счетами 47 и 48 : Д 47 ( 48) К 68:

-по суммам авансов- в корреспонденции со счетами 64 или 62

Д 64 К68

Д 62 К 68.

После реализации продукции ( работ , услуг) на сумму НДС отнесенную ранее на

расчеты с бюджетом делается обратная проводка Д 68 К 64 (62), а затем отражаются все операции по реализации продукции в установленном порядке ( Д64 К 46) и т.д.

Чтобы суммы налога , уплаченные поставщикам были возмещены, надо ,чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой в первичных документах, в расчетных документах и чтобы эти материальные ценности были использованы на производственные нужды. В случае,когда материальные ценности,по котором в установленном порядке было произведено возмещение НДС,используются не на производственные цели, делается восстановительная проводка:

Д 80 (81)

К 68 “ Расчеты по НДС”

В случае использования товарно- материальных ценностей не только на производственные , но и на непроизводственные цели сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 и дебета счета 68, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные и непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 (соответствующих субсчетов) на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а, так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим изготовлению продукции и осуществлению операций , освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство ( 20 “ Основное производство” , 23 “ Вспомогательное производство” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списыватся с кредита счета 19 в дебет счета 68 в момент их принятия на учет в порядке , установленном законом Российской Федерации.

Кредитовое сальдо по счету 68 ( субсчет “ Расчеты по НДС “) перечисляется в бюджет и отражается в учете проводкой :

Д 68

К 51 “Расчетный счет”

По суммам налога , подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик должен сдавать в налоговую инспекцию отчет установленной формы. В Приложении N1 даны примеры заполнения налоговых деклараций рассматриваемой фирмы за 1 и 2 кв. 1995г.

Расчет по НДС составляется на основе журналов-ордеров, ведомостей и других

регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации

продукции работ, услуг) и других активов, а так же данных об оборотах по реализации продукции ,работ, услуг, отраженных на счетах 46,47,48. При этом должен быть

обеспечен раздельный учет по товарам( работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС.

Расчеты составляются следующим образом. По строке 1а в графе 5 показываются суммы налога , определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям. Если обратиться к расчету НДС за 1 и 2 кварталы 1996 года, то из него видно, что по строке 1а ( сумма НДС по оприходованным и оплаченным ценностям Д 68 К 19) стоит сумма 154670 и 170500 тыс.руб., соответственно. В графе 3 по строке 3 показывают обороты по реализации облагаемой продукции ( работ, услуг), а в графе 5 суммы налога по соответствующим ставкам. В строке 4 отражается сумма НДС по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. В строке 6 показывается сумма НДС, подлежащая уплате или возврату из бюджета за отчетный период. За 1 квартал по графе 3 строка 3 приведен НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг - 189385 тыс.руб.( в том числе по основному виду деятельности 164903 тыс.руб. и по договорам комиссии 24455 тыс.руб.). НДС с предоплат , поступивших в отчетном периоде, составляет 79560 тыс.руб.. К возврату в установленном порядке подлежит сумма 154670 + 24000 тыс.руб. (гр. 3 стр .1а + гр.3 стр.5). Итого у уплате в бюджет :

189385 + 79560 - 178670 = 90248 тыс.руб., что отражается проводкой Д 68 К 51.

Из декларации за 2 квартал видно, что отсутствует выручка по комиссионной торговле и экспорту, зачтены суммы предоплат за прошлый период, в итоге к уплате в бюджет подлежит 1940 тыс.руб.

В связи с последними изменениями в бухгалтерском и налоговом учете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо уделить методике отражения в

бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

До выхода в свет Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском учете, момент отражения в учете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НДС совпадали.

В настоящее время выручка от реализации товаров для целей налогообложения

может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за

товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов .

Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском учете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, услуг отражаются следующим образом:

Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам

К 46 (47,48)

Таким образом, если до введения указанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета ,представлял собой сумму ,отраженную по кредиту счета 46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момента реализации в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об учетной политике предприятия установлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товаров совпадает с моментом признания этого товара реализованным, а финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51 , предписывает следующий порядок отражения в учете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 ( с.сч “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).

Другая ситуация складывается при выборе момента реализации по оплате.С одной стороны факт реализации не влечет за собой образования налогооблагаемой базы ( в условиях разграничения налогового и бухгалтерского учета). С другой стороны согласно Инструкции N 39 кредитование счета 46 автоматически ведет к начислению НДС. В настоящее время в нормативных документах предусмотрен порядок отражения задолженности по НДС , если для целей налогообложения предприятие исчисляет выручку по моменту оплаты.

В соответствии с п.1 Приказа МФ РФ N 96 от 12.11.96г.” О порядке отражения в бухгалтерсоком учете отдельных операций , связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ , услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стомость, подлежащая получению о покупателя по реализованным товарам( работам, услугам) , основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46, 47,48, в части , превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 на от дельном субсчете. Такой методики и придерживается исследуемая фирма.Т.е. при отгрузке товара делаются следующие записи:

Д 62 на сумму отгруженной продукции

К 46

Д 46 на сумму задолженности по НДС, подлежащей получению от покупа

К 76.5 теля.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6