 |
|
|||
 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Меню |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Б) Давальческое сырье. Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене 3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4). Таблица 4 Операция по переработке давальческого сырья. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
N п/п |
Содержание операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
Принят материал на переработку
|
3.000.000 |
003 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2 |
Приняты к оплате счета по переработке давальческого сырья |
800.000 |
20 |
60 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3 |
Отражен НДС по переработке давальческого сырья. |
160.000 |
19 |
60 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4 |
Оплачен счет по переработке |
960.000 |
60 |
51 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5 |
Принят к зачету НДС по переработке |
160.000 |
68 |
19 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
6 |
Отгружена готовая продукция владельцу давальческого сырья |
1.200.000 |
62 |
46 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
7 |
Списано давальческое сырье |
3.000.000 |
|
003 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
8 |
Отражена задолженность по НДС по отгруженной продукции |
200.000 |
46 |
76.5 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
9 |
Списаны на реализацию затраты по переработке |
800.000 |
46 |
20 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10 |
Пришла оплата |
1.200.000 |
51 |
62 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
11 |
Начислен НДС с выручки в бюджет |
200.000 |
76.5 |
68 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
12 |
НДС к уплате ( 200.000 - 160.000 = 40.000 ) |
40.000 |
68 |
51 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку,
хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше. НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.
В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного
производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания,
велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что “ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК РФ) , то есть в момент :
- вручения товара покупателю;
- предоставление товара в распоряжение покупателя;
- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458
ГК РФ).
В данное время осуществление бартерных операций регулируется:
-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль”;
- инструкцией ГНС РФ N 39 ;
- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 “ О порядке отражения в
бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе”;
В соответствии с этими документами товары ( работы, услуги), отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по бартеру, приходуются на дебете счетов учета производственных запасов и товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76) и кредиту счета 62 (76). В соответствии с Инструкцией N 39 “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” к объектам налогообложения относятся “ обороты по реализации товаров ( работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары “ ( п 8(б) часть 3). Причем ,“ облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц , исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.” Средняя цена определяется за календарный месяц, в котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :
p х q
P = q , где
p - средняя цена,
p - цена i-й сделки,
q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.
Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по счету 002). Причем “входной” “ НДС по сырью ,стоимости пеработки и другим затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в течении 30 дней до указанной операции реализовала несколько партий анодов по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене реализации ) совпадающей с ценой , заложенной в договоре по товарообменной операции ( таблица 5).
Таблица 5
Пример товарообменной операции в случае совпадения средней расчетной цены
с ценой договора.
N п/п
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражаем факт реализации анодов
66.000.000
62
46
2.
Потенциальная задолженность по НДС
с выручки
11.000.000
46
76.5
3.
Поступил товар по договору мены
55.000.000
41
60
4.
НДС по поступившим товарам
11.000.000
19
60
5.
6.
Провели зачет взаимных требований
Списана на реализацию себестоимость
готовой продукции фирмы.
66.000.000
46.700.000
60
46
62
40
1
2
3
4
5
7.
НДС с купленного ( обмененного) товара
к возврату из бюджета
11.000.000
68
19
8,
НДС с выручки за проданый(обмененный)
товар в бюджет.
11.000.000
76.5