Реферат: Налогообложение прибыли

На существенное изменение общей суммы льгот по налогу в 1996 году по сравнению с 1995 годом значительное влияние оказало увеличение сумм льгот по затратам направленным на содержание объектов социальной сферы, а также льгот по прибыли малых предприятий , освобождаемой от налогообложения в первые два года работы и льгот по расходам на финансирование кап.вложений. Уменьшение сумм по аналогичным льготам  в 1997 году оказывают значительное влияние на уменьшение общего объема льгот по сравнению с предшествующим годом.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что данные льготы являются основными на территории г. Урая.

Если рассматривать льготы, которыми пользуются налогоплательщики г. Урая при исчислении налога на прибыль, то можно сказать следующее:

1) льгота по кап.вложениям в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 29,5 раз, а в 1997 году по сравнению с 1996 годом- уменьшается на 70%. Однако же увеличение 1997 года по сравнению с 1995 годом происходит в 20,7 раз;

2) льгота по затратам предприятий на содержание объектов социальной сферы в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 376,6 раз, однако же в 1997 году плательщики данной льготой не пользуются;

3) дополнительно льготы по налогу предоставлялись местными органами власти плательщикам налога н прибыль только в 1995 году;

4 ) по взносам на благотворительные цели плательщики пользовались льготой в 1996 и 1997 гг., причем общая сумма данных льгот в 1997 году по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 98%;

5) льгота по прибыли направленной на покрытие убытка в течение 5-ти лет, предоставляемая с 01.01.96г., в 1997 году по сравнению с предшествующим годом увеличилась в 2,1 раза;

6) льготой по прибыли малых предприятий, освобождаемых от налогообложения в первые 2 года работы в 1995 году плательщики налога не пользовались, а в 1997 г. по сравнению с 1996 годом сумма льготы увеличивается плательщиками почти в 2 раза;

7) вышеуказанный перечень основных льгот, которыми пользовались плательщики в 1995 году является исчерпывающим, а в 1996 и 1997 гг. плательщики пользовались прочими льготами по налогу, причем общая сумма по ним в 1997 году по сравнению с 1996 годом увеличилась на 38%.

Рассмотрим изменение размера сумм, на которые корректируется прибыль для исчисления налога :

в 1995 году валовая прибыль плательщиками налога корректировалась на суммы для исчисления налога в размере 25730 млн.руб. - суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России валютам;

 в 1996 году - на доходы ( проценты, дивиденды), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятиям в размере 810 млн.руб; а также на доходы полученные от долевого участия в других предприятиях в размере 6 млн.руб., а также других исключений (увеличений) из валовой прибыли в размере 13674 млн.руб.

в1997 году - на доходы ( проценты, дивиденды), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятиям в размере 40 млн.руб; а также на доходы полученные от долевого участия в других предприятиях в размере 3 млн.руб., а также других исключений (увеличений) из валовой прибыли в размере 698 млн.руб.

В 1997 году по сравнению с 1995г. и 1996г. плательщики налога на прибыль на территории г. Урая пользовались льготой в части прибыли не подлежащей налогообложению. Общая сумма по данным льготам составила 5347 млн.руб.

Следует отметить , что по предприятиям города в 1995 году сумма превышения фактических расходов на оплату труда против их нормированной величины составила 47821 млн.руб., на которую начислен налог в сумме 16737 млн.руб. Таким образом, всего налога на прибыль и налога на суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной начислено в 1995 году плательщиками г. Урая в сумме 55847 млн.руб.

Сумма начисленного налога на прибыль предприятиями города в 1996 году составила 46459 млн.руб., а в1996 году - 32428 млн.руб.

Сумма убытка по убыточным предприятиям в 1996 году составила 50017 млн.руб., а в 1997 году - 73059 млн.руб. (по 1995 году данные отсутствуют).

II.2. Анализ контрольной работы налоговых органов за соблюдением (исполнением) налогоплательщиками законодательства по налогообложению прибыли.

Анализируя проведенную контрольную работу Госналогинспекции по г.Ураю за соблюдением (исполнением) налогоплательщиками законодательства по налогообложению прибыли в течении последних трех лет на основании имеющихся данных ( см. Таблицу №   ) , можно сказать следующее:

1) в 1995 году из 436 плательщиков налога на прибыль проверено 99, а факты нарушения законодательства установлены у 52 налогоплательщиков;

в 1996 году из 378 плательщиков налога на прибыль проверено 63, а факты нарушения законодательства установлены у 36 налогоплательщиков;

в 1997 году из 349 плательщиков налога на прибыль проверено 56, а факты нарушения законодательства установлены у 35 налогоплательщиков.

Наибольший удельный вес занимают проверки:

в 1995 году- индивидуально-частных предприятий (44% от общего количества проверенных предприятий) и предприятий со смешанной формой собственности (41% от общего количества проверенных предприятий);

в 1996 году- предприятий со смешанной формой собственности (57,1% от общего количества проверенных предприятий) и индивидуально-частных предприятий (30,2% от общего количества проверенных предприятий) ;

в 1997 году- предприятий со смешанной формой собственности (51,8% от общего количества проверенных предприятий) и индивидуально-частных предприятий (25% от общего количества проверенных предприятий).

Соответственно по данным формам собственности установлено наибольшее количество проверок с фактами установленных нарушений.

 Из вышеизложенного следует, что первоначально наибольший удельный вес занимали проверки индивидуально-частных предприятий, а в последующих отчетных периодах- предприятий со смешанной формой собственности. Это связано с наибольшим удельным весом предприятий с данными формами собственности в общем объеме плательщиков налога на прибыль.

Рассчитаем коэффициент проведения проверок в анализируемых отчетных периодах плательщиков налога по формуле:

общее количество проведенных проверок в отчетном периоде х100%

общее количество плательщиков налога в отчетном периоде

в 1995 году- 22,7% ( 99х100% : 436);

в 1996 году- 16,7% ( 63х100% : 378);

в 1997 году- 16,0% ( 56х100% : 349);

то есть, можно сказать, что процент охвата контролем плательщиков налога на прибыль в анализируемых отчетных периодах имеет тенденцию снижения и, если учесть, что согласно законодательства проверки на предприятиях проводятся не реже одного раза в два года (ст.11 Закона О Государственной налоговой службе), данный процент можно считать низким.

Рассчитаем процент установления нарушений при проведении проверок по формуле:

общее количество проверок с фактами выявления нарушений

 законодательства в отчетном периоде                                         х 100%

общее количество проведенных проверок в отчетном периоде

 в 1995 году- у 52,5% ( 52 х 100% : 99),

 в 1996 году- у 57,2% ( 36 х 100% : 63),

 в 1997 году- у 62,5% ( 35 х 100% : 56)

При установленном факте снижения в анализируемых отчетных периодах процента охвата контроля плательщиков налога на прибыль, в данных отчетных периодах увеличивается процент выявления нарушений при проведении проверок. Иными словами, увеличение сроков проведения проверок по различным причинам влияет на результативность проведения проверок.

2) Дополнительно начисленные платежи в бюджет по результатам проведения проверок налоговой инспекцией по г. Ураю в анализируемых отчетных периодах согласно имеющихся данных (см. Таблицу №    ) составили:

в 1995 году : 5 870 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 4 921 млн.руб. или 83,8% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 949 млн.руб. или 16,2%;

в 1996 году : 19 727 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 15 701 млн.руб. или 79,6% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 4026 млн.руб. или 20,4%;

в 1997 году : 6 835 млн.руб., в том числе финансовые санкции и пени составили 6 485 млн.руб. или 94,9% от общих доначислений, а сумма доначисленного налога составила 350 млн.руб. или 5,1% .

Сумма уменьшенных платежей по результатам проведенных проверок налоговыми органами в анализируемых отчетных периодах составила:

в 1995 году- 730 млн.руб.,

в 1996 году- 2 042 млн.руб.,

в 1997 году- 85 млн.руб.

а) Рассчитаем чистые дополнительные доначисления в анализируемых отчетных периодах по документальным проверкам , подлежащие уплате в бюджет , по формуле :

общая сумма дополнительных                сумма уменьшенных платежей по 

 доначислений по проверкам  в       -     проверкам в отчетном периоде

 отчетном периоде                           

они равны :

в 1995 году-   5 140 млн.руб. (5 870-730),

в 1996 году- 17 685 млн.руб. (19 727-2 042),

в 1997 году-   6 750 млн.руб. (6 835-85).

б) Рассчитаем чистые дополнительные доначисления сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, в анализируемых отчетных периодах по документальным проверкам по формуле :

общая сумма дополнительных                      сумма уменьшенных

доначислений по проверкам          -              платежей по проверкам

в отчетном периоде без учета                       в отчетном периоде

финансовых санкций и пени

они составили:

в 1995 году : 219 млн.руб. (5 870 - 4 921 - 730),

в 1996 году : 1 984 млн.руб. (19 727 - 15 701 - 2 042),

в 1997 году : 265 млн.руб. (6 835 - 6 485 - 85).

В процентном отношении от общей суммы чистых доначислений, подлежащих уплате в бюджет, они составили :

в 1995 году- 4,3%  ( 219 х 100% : 5 140);

в 1996 году- 11,2%  ( 1 984 х 100% : 17 685);

в 1997 году- 3,9% ( 265 х 100% : 6 750).

3) из общей суммы доначисленных платежей взыскано в бюджет:

в 1995 году- 2 197 млн.руб. или 37,4 % от общей дополнительно доначисленной суммы по проверкам и 42,7% от чистых дополнительных доначислений, подлежащих уплате в бюджет,

в 1996 году- 1 285 млн.руб. или 6,5% от общей дополнительно доначисленной суммы по проверкам и 7,3% от чистых дополнительных доначислений, подлежащих уплате в бюджет,

в 1997 году- 5 320 млн.руб или 77,8 % от общей дополнительно доначисленной суммы по проверкам и 78,8% от чистых дополнительных доначислений, подлежащих уплате в бюджет.

Применив к общей сумме взысканным в бюджет доначисленным платежам процент чистого дополнительного налога ,подлежащего уплате в бюджет, находим относительную сумму, взысканного в бюджет налога :

в 1995 году она равна 94 млн.руб. ( 2 197х 4,3% :100%);

в 1996 году - 144 млн.руб. ( 1 285 х 11,2% : 100%);

в 1997 году - 207 млн.руб. ( 5 320 х 3,9% : 100%).

Заключение.

Прибыль  предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

          1)характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2)является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных  расходов

Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

 В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ  № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов  ( прибыли ).

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

                                                                                                                                                                                                                                          Таблица №

                                                                                                                                                          Проведение документальных проверок плательщиков налога на прибыль в 1995-1997гг.

Таблица №

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7