Реферат: Налогообложение доходов иностранных юридических лиц
Для возврата
налога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющее
фактическое право на получение дохода, представляет в органы Государст-венной
налоговой службы Российской Федерации заявление по установленной форме с
официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в
стране, с которой имеются действующие межправительственные
(межгосударствен-ные) соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные бывшим СССР и Российской Федерацией.
При подаче
заявления о возврате сумм удержанных налогов соответствующий налоговый орган в
установленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне
взысканных и уплаченных налогов. В заявление могут включаться как разовые
доходы, так и доходы, полученные в течение какого-либо периода.
Заявления,
поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотре-нию не
принимаются.
Если получаемые
иностранным юридическим лицом доходы от источников в РФ имеют регулярный и
однотипный характер и эти доходы в соответствии с между-народным соглашением об
избежании двойного налогообложения не подлежат обло-жению налогом в Российской
Федерации, то иностранное юридическое лицо, имею-щее фактическое право на
получение таких доходов, может подать заявление в мест-ный налоговый орган о
неудержании налога у источника.
Налоговый орган в
двухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответствия указанных в
нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного
налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты.
Основные
положения по налогу на доходы иностранных юридических лиц можно представить в
виде таблицы:
Таблица
2
Основание |
Закон РФ от 27.12.91
№2116-1 (в редакции от 04.05.99). Инструкция ГНС РФ № 34 от 16.06.95 (в
редакции от 31.12.97). |
Плательщики |
- Иностранные юридические
лица, осуществляющие предпринима-тельскую деятельность на территории РФ через
постоянные предста-вительства и без представительства.
- Российские юридические
лица, выплачивающие доходы иностран-ным юридическим лицам.
|
Особенности |
Иностранные организации
уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом
органе. |
Налоговая база |
Доходы иностранных
юридических лиц. |
Ставки нало-гов на доходы |
6% от доходов по фрахту.
15% от дивидендов и
процентов.
20% по остальным доходам.
|
Источники уплаты |
Доходы предприятия. |
Льготы |
Налог не взимается:
с дивидендов и доходов от
долевого участия иностранных юридичес-ких лиц, а также с перечисленной
прибыли филиалов иностранных юридических лиц, созданных на территории РФ при
исполнении сог-лашения о разделе продукции.
|
Распределе-ние
федераль-ный/ местный бюджеты |
100% в Федеральный бюджет. |
Сроки уплаты |
Одновременно с каждой
выплатой полученного дохода. |
4. Анализ платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия
4.1. Расчет показателей платежеспособности
Традиционные методы оценки платежеспособности и финансовой
устойчивос-ти базируются на довольно большом количестве показателей
(коэффициентов), про-изводных от структуры активов и пассивов баланса
предприятия.
Платежеспособность выражается коэффициентами, измеряющими
соотноше-ния оборотных активов или отдельных их элементов с краткосрочной
задолженнос-тью, т.е. показывающими, в какой мере активы предприятия способны
покрыть его долги.
Финансовая устойчивость выражается целым рядом
коэффициентов, разносто-ронне оценивающих структуру баланса: соотношение заемных
и собственных средств, доля собственных оборотных средств в капитале, доля
имущества, состав-ляющего производственный потенциал предприятия, в общей
стоимости активов и т.д. Цель такого набора показателей – оценка степени
независимости предприятия случайностей, связанных не только с условиями рынка,
но и с обычными срывами договоров, неплатежами и др.
В условиях массовой неплатежеспособности предприятий и
практического применения ко многим их них процедуры банкротства объективная и
точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение.
Главными крите-риями оценки финансового состояния являются показатели
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Традиционная схема оценки – расчет по балансовым данным
коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности и сопоставление их
уровней с так называемыми нормативными уровнями, установленными либо экспертно,
либо офи-циально.
Платежеспособность предприятия принято измерять тремя
коэффициентами:
- коэффициентом ликвидности;
- промежуточным коэффициентом покрытия;
- общим коэффициентом покрытия (или коэффициентом текущей
ликвиднос-ти).
Все три показателя измеряют отношение оборотных активов
предприятия к его краткосрочно задолженности. В первом коэффициенте в расчет
принимаются самые ликвидные оборотные активы – денежные средства и
краткосрочные финансовые вло-жения, во втором к ним добавляется дебиторская
задолженность, а в третьем и запа-сы, т.е. расчет коэффициента текущей
ликвидности – это практически расчет всей суммы оборотных активов на 1 руб.
краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официального
критерия неплатежеспособности предприятия. Его преимущество перед двумя
другими показателями платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающим
всю величину оборотных активов. Однако при этом необходимо иметь в виду, что
составляющие суммы оборотных активов доста-точно разнородны по степени
ликвидности. Если денежные средства и краткосрочные финансовые вложения -
абсолютно ликвидные оборотные средства, то в составе деби-торской задолженности
может быть безнадежная часть, а в составе запасов – трудно-реализуемые или
вообще неликвидные материальные ценности. Оценка уровня коэф-фициента текущей
ликвидности без учета этих обстоятельств может привести к не-точным выводам.
Финансовая устойчивость предприятий принято оценивать
достаточно боль-шим количеством коэффициентов. К ним относятся:
- коэф. обеспеченности запасов собственными оборотными
средствами, рассчи-тываемый как частное от деления собственных оборотных
средств на материальные оборотные активы;
- коэф. реальной стоимости имущества – доля
производственного потенциала в общей величине активов. В состав
производственного потенциала входят основные средства, производственные запасы,
НЗП, МБП;
- коэф. маневренности собственных средств, т.е. отношение
собственных обо-ротных средств к сумме капитала и резервов;
- коэф. автономии предприятия – частное от деления капитала
и резервов на общую величину пассивов;
- коэф. долгосрочного привлечения заемных средств –
отношение долгосроч-ных кредитов и займов ко всей сумме задолженности
предприятия;
- индекс постоянного актива, определяемый делением величины
внеоборотных активов на стоимость капитала и резервов.
Названные коэффициенты не исчерпывают всех возможных
комбинаций в из-мерении структурных соотношений бухгалтерского баланса.
Некоторые коэффициенты либо дублируют друг друга, либо
противоречат друг другу, либо в настоящее время не имеют практического
значения.
Многие из коэффициентов, коэффициент маневренности
собственных средств и индекс постоянного актива, находятся в функциональной
зависимости и при сложе-нии, как правило, дают 1. Рост одного из них приводит к
снижению другого. Кроме того, оценивать финансовую устойчивость по каждому из
двух рассматриваемых коэффициентов нецелесообразно, т.к. их уровень зависит от
структуры имущества и специфики деятельности предприятий, а рост (снижение)
необязательно означает по-вышение (понижение) финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии предприятия оценивает финансовую
устойчивость с той же стороны, что и коэффициент соотношения заемных и
собственных средств, т.е. повторяет последний.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств
практически не ра-ботает, т.к. долгосрочные кредиты и займы у предприятий, как
правило, отсутствуют; тем более предприятия едва ли могут сейчас выбирать между
долгосрочными и крат-косрочными кредитами и привлекать кредиты в наиболее
целесообразных для себя формах.
Таблица 3
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Отклонение (+/-) |
абсолют., руб. |
относит., % |
1.Краткосроч.
задолженность, руб. |
88,08 |
77,07 |
-11,01 |
-12,5 |
2.
Оборотные активы, руб. в т.ч. |
169,00 |
164,44 |
-4,56 |
-2,7 |
2.1.
Запасы |
131,37 |
85,00 |
-46,37 |
-35,3 |
2.2.
Дебиторская задолженность с ожидаемыми платежами в теч. 12 месяцев |
- |
22,42 |
+22,42 |
- |
Продолжение табл.3 |
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Отклонение(+/-) |
абсолют., руб |
Относит., % |
2.3.
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения |
37,63 |
43,7 |
+6,07 |
+16,1 |
2.4.
Прочие оборотные активы |
- |
13,32 |
+13,32 |
- |
3.
Собственные оборотные средства |
80,92 |
87,37 |
+6,45 |
+8,0 |
4.
Коэф. абсолютной ликвидности |
0,43 |
0,57 |
+0,14 |
+32,5 |
5.
Промежуточный коэффициент ликвидности |
0,43 |
0,86 |
+0,43 |
+100,0 |
6.
Коэф. текущей ликвидности |
1,92 |
2,13 |
+0,21 |
+10,9 |
7.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
0,48 |
0,53 |
+0,05 |
+10,4 |
|
|
|
|
|
|
По данным таблицы, предприятие имеет более высокий уровень
платежеспо-собности на конец года, чем на начало. Об этом свидетельствует
абсолютный рост значений коэффициентов платежеспособности. Коэффициент
абсолютной ликвиднос-ти увеличился к концу отчетного периода на 0,14, что
составляет 32,5%. Это произо-шло благодаря росту денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений в ак-тиве предприятия на 6,07 руб. или 16,1%
и снижению краткосрочной задолженности на 11,01 руб. или 12,5%. Надо заметить,
что данное снижение кредиторской задол-женности благотворно повлияло на все
коэффициенты платежеспособности.
Промежуточный коэффициент платежеспособности увеличился на
0,43 или на 100%. Такое большое увеличение произошло из-за значительного
увеличения деби-торской задолженности с ожидаемыми платежами в течение 12
месяцев и, как было отмечено ранее, роста денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений.
Коэффициент текущей ликвидности увеличился с начала
отчетного периода на 0,21 или 10,9%. Этот показатель увеличился в меньшей
степени, чем два других коэф-фициента. Случилось это потому, что одновременно
со снижением краткосрочной за-долженности снизилась и общая сумма оборотных
активов. Увеличение в их составе дебиторской задолженности с ожидаемыми
платежами в течение 12 мес., денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений и прочих оборотных активов, к сожа-лению, не смогло нейтрализовать
отрицательного влияния снижения уровня запасов на 46,37 руб. или на 35,3%. В
общей сложности оборотные активы снизились на 4,56 руб. или на 2,7%, что
привело к соответствующим последствиям.
Надо отметить, что нормальным ограничением коэффициента
абсолютной лик-видности является следующий диапазон Кал Î [0,2; 0,5], т.е. имеющиеся
значения данного показателя находятся на приемлемом уровне как на начало
отчетного перио-да, так и на конец отчетного периода.
Оценка нижней нормальной границы промежуточного
коэффициента ликвид-ности выглядит так: Ккл ³ 1. Из этого следует, что рассчитанные значения коэффи-циента
значительно ниже необходимого уровня, т.е. предприятию необходимо продолжать
политику по увеличению как абсолютно ликвидных активов предприятия (денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения), так и дебиторской за-долженности
с ожидаемыми платежами в течение 12 месяцев.
Официально установленным ограничением коэффициента текущей
ликвиднос-ти является следующее: Ктл ³ 2. На начало отчетного периода предприятие не
обла-дает необходимым уровнем данного показателя, но к концу отчетного периода
пред-приятию удается достигнуть требуемого уровня коэффициента.
В настоящее время в качестве официальных критериев
платежеспособности предприятия принято два коэффициента: коэффициент текущей
ликвидности и коэф-фициент обеспеченности собственными средствами. Именно по их
уровням принима-ется решение, есть ли основание считать предприятие
неплатежеспособным. Если хо-тя бы один из двух коэффициентов ниже минимального
уровня, предприятие может быть признано неплатежеспособным.
Официально установленный уровень коэффициента
обеспеченности собствен-ными средствами составляет Ко ³ 0,1. Однако, как было показано в
теоретической части, данный коэффициент находится в прямой зависимости от
коэффициента теку-щей ликвидности. Если учесть это, то минимально необходимый
уровень коэффици-ента обеспеченности собственными средствами равен 0,5. Исходя
из этого, можно сделать вывод о том, что в начале отчетного периода предприятие
далеко от того, что-бы признать его платежеспособным, т.к. уровни обоих
коэффициентов ниже мини-мально необходимых.
На конец отчетного периода предприятие добилось
значительных успехов, т.к. значения обоих коэффициентов находятся на требуемом
уровне. Следовательно, предприятие в конце отчетного года может быть признано
платежеспособным, что было достигнуто одновременным снижением краткосрочной
задолженности и ростом собственных оборотных средств.
4.2. Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости
В ходе производственной деятельности на предприятии идет
постоянное фор-мирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей.
Для этого ис-пользуются как собственные оборотные средства, так и заемные
(долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие
(из-лишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяют
абсо-лютные показатели финансовой устойчивости.
Для полного отражения разных видов источников (собственных
средств, долго-срочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании
запасов и затрат ис-пользуются следующие показатели:
1. Наличие собственных оборотных средств.
Определяется как разница величины собственных средств и
величины основ-ных средств и вложений (внеоборотных средств):
Ес = Ис - F,
где Ес - наличие собственных оборотных средств;
Ис – источники собственных средств (итог разд. IV ''Капитал и резервы'');
F – основные средства и вложения (итог разд. I ''Внеоборотные активы'').
2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных
заемных источни-ков для формирования запасов и затрат.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
|