Реферат: Бугалтерский учет

      Финансовая отчетность составляется на основе документально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны быть подтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составления финансовой отчетности на счетах необходимо уточнить оценку активов и пассивов, провести начисление  всех необходимых сумм, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которые относятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовую отчетность могут вноситься необходимые изменения.

      Финансовая отчетность по срокам представления различается на :

      - ежедневную;

      - ежемесячную;

      - ежеквартальную;

      - годовую.

      К первому и второму виду относятся баланс, который составляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного управления банком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.

      В состав квартальной финансовой отчетности входит Баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляются в ЦБ РФ и ГНИ.

      В состав годовой отчетности входит:

      - Баланс (форма N 1);

      - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

      - Отчет об использовании прибыли (форма N 3);

      - Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5);

      - Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);

      - Справка об остатках средств на корсчетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах);

      - Отчет по труду (форма N 1-Т);

      - Объяснительная записка.

      Применительно к моей теме дипломной работы рассмотрим состав и порядок составления "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2) и "Об использовании прибыли" (форма N 3) на условном примере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на 01.01.95 года.

          1. Годовой баланс (форма N 1)

      Балансы коммерческих  банков   и   кредитных   учреждений   по состоянию на  1  января  1995 года должны быть составлены с учетом действующего Плана счетов бухгалтерского учета  и  Указаний  Банка России от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.

      В балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов N  N  729,  871,  872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.

     Остаток по счету  N  161,  который  согласно  Указаниям  Банка России  от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным,  подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыт  этот  счет.  При  наличии расхождений в записке приводятся объяснения,  а также причины и срок образования дебетового  сальдо по   корреспондентским   счетам   банков   в  РКЦ,  меры  Главного управления.

     Отраженные в   балансах   отдельных   филиалов   банка  убытки принимаются на баланс головного банка.  В результате по балансовым счетам  N N 980  и  981  у  банков  может быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).

     Остатки счета  N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчете  о  прибылях  и убытках коммерческого банка (форма N 2),  а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли  (форма  N 3).

     Отраженные на  б/сч.  N  980  результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи Главному  управлению годового  бухгалтерского  баланса  с  заключительными  оборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981,  а остатки б/сч.  N 950 - на вновь открываемый б/сч.  N 951 "Отвлеченные  средства  за  счет  прибыли  прошлых  лет"  в  целях высвобождения  б/сч.  N N 980  и  950  для  отражения  результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.

     Закрытие (реформация)  счетов  N  951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и N 981 "Прибыли и убытки  до  отчетного года"   должно  производиться  только  после  утверждения  годовых бухгалтерских отчетов на  общих  собраниях  акционеров  (пайщиков) банков  оборотами  нового  года.  Указанные  собрания  должны быть проведены, как правило,  не  позднее  3  месяцев  после  окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.

     В случае  ожидаемых  убытков  по итогам работы за отчетный год банкам рекомендуется  в  оставшееся  до  конца  года  время   либо заключительными оборотами  за 1994 год направить в кредит б/сч.  N 980 начисленные,  но  не  выплаченные  дивиденды  (б/сч.  N  904), включая добровольные    взносы   акционеров   (пайщиков),   фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.

     Балансовый счет   N  950  является  накопительным  и  отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (б/сч.  N  980)  и  оставшейся  нераспределенной   прибыли прошлых лет (б/сч. N 981).

     В связи  с  этим,   активные  остатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N N 980 и 981,  а с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.

     При ожидаемом   или   фактическом   образовании   у  отдельных коммерческих банков превышения  распределенной  прибыли  (б/сч.  N 950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнение  указанного  превышения  в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные,  но  не  выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды,  учитываемые  на   б/сч.   N   904,   средства   фондов экономического  стимулирования  (б/сч.  N  016),  резервного фонда банка (б/сч.  N 011).  При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.

     Превышение б/сч.  N 950 над пассивными остатками б/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904,  если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была  возвращена банку.

     В случае,  если указанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо б/сч.  N 950 над  имеющейся  прибылью (пассивное  сальдо  б/сч.  N N 980 и 981),  банкам следует сделать следующую бухгалтерскую   проводку    заключительными    оборотами отчетного года:  Дебет б/сч.  N 980,  Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.

     В результате  у  коммерческого  банка  с  учетом заключительных оборотов досрочно закроется  б/сч.  N  950  и  изменится  сумма  и характеристика сальдо б/сч.  N 980,  а именно - по дебету б/сч.  N 980 будет отражен реальный  результат  деятельности  коммерческого банка  за  отчетный  год  - убыток,  равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.

     Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками (дебетовое сальдо  б/сч.  N  980)  и  в  то  же  время  допустившие в течение истекшего года использование средств через  б/сч.  N  950,  должны отнести  указанные  отчисления  с  балансового счета N 950 на свои результаты деятельности,  т.е.  увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года:  Дебет б/сч.  N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочным закрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета об  использовании  прибыли  (ф.  N  3)  с балансовыми  данными  и  данными  формы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.

     Материалы анализа деятельности банков свидетельствуют  о  том, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка  за деятельностью подведомственных  филиалов,  предоставления им права самостоятельного распределения и использования после  обязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли,  в результате чего банк не имеет  резерва  нераспределенной  прибыли  для   восстановления образовавшегося  превышения  распределенной прибыли над полученной у допустивших убытки филиалов, ранее прибыльно работающих.

     Во избежание  подобного в дальнейшем   банкам не рекомендуется предоставлять подведомственным  филиалам  права   самостоятельного распределения и   использования  прибыли  в  течение  года  (кроме платежей в бюджет).

     Образовавшиеся у  банков  убытки  по  итогам  работы  за  год, отраженные в годовом бухгалтерском  отчете,  подлежат  восполнению прежде  всего  за  счет средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, а в случае их недостаточности на эти цели может направляться   прибыль  нового  года.  При  этом   часть  прибыли, распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти   лет  на  покрытие  убытков  прошлых  лет   (кроме  убытков, отраженных на б/сч.  N 980 (N 981) вследствие досрочного  закрытия б/сч.  N 950),  освобождается от налогообложения при условии,  что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль  не  более чем на 50%.

    2. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка                                    (форма N 2),(приложение N 2).

     За основу  указанной  формы взята ранее действующая,  однако в нее внесен ряд  изменений.  В  частности,  в  конце  формы,  перед строкой "Результаты счета N 980:  Прибыль_______тыс.  руб., Убыток ______________тыс. руб." дополнительно вводятся строки:

     Суммы, непосредственно  отнесенные  на  финансовые  результаты деятельности банка:

    - на прибыль (символ 450) ___________ тыс. руб.

    - на убытки  (символ 460) ___________ тыс. руб.

     По символу 450  следует  отразить  средства  резервного  фонда банка (б/сч.    011),    фондов   экономического   стимулирования, направленные на покрытие убытков ,  а также суммы переоценки нераспределенной прибыли (см. Указания Банка России от  10.08.92  N  15)  и  другие  суммы, непосредственно направляемые в кредит б/сч. N 980.

      По символу  460  должны  быть отражены суммы,  непосредственно направляемые  в  дебет  балансового  счета  N  980,  кроме   сумм, отраженных по символу 999 "Итого списано в убыток".

      Приведенная в конце формы справка пересмотрена и состоит из 21 пункта,  которые  обязательны  к  заполнению  на   основе   данных аналитического учета банков.

      По строке "Результаты счета N 980" коммерческие  банки  должны отражать только  один результат деятельности - прибыль или убыток, независимо от того,  что у входящих в его  состав  филиалов  могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, что видно из п. п.  5 - 8 справки к данной форме),  поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

     Результат счета  N 980 определяется как разница между доходами банка  (балансовый  счет  N  96),  увеличенными  на  дополнительно введенный  символ  450,  и  расходами банка (балансовые счета N 97 (кроме сч.  N 971) плюс N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток  (символ  999 лицевого счета "Суммы,  списанные в убыток" и символ 460 данной формы).

     При отнесении доходов и расходов непосредственно на финансовые результаты    коммерческие    банки    должны    руководствоваться действующими  Правилами  ведения бухгалтерского учета и Указаниями по применению Плана счетов  бухгалтерского  учета  от  18.11.87  N 1027,   поскольку   порядок   ведения   бухгалтерского   учета   в коммерческих  банках  не  изменялся,   несмотря   на   особенности определения  их налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в  соответствии  с   Положением   "Об   особенностях   определения налогооблагаемой  базы  для  уплаты  налога  на  прибыль банками и другими  кредитными  учреждениями",  утвержденным   постановлением Правительства РФ  от  16.05.94  N  490. 

      Крупные суммы,  списанные в убыток,  необходимо расшифровать в объяснительной записке.

     Сумма по  строке  2  Справки  определяется  путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2,  суммы  по счету N 969 "Штрафы,  пени,  неустойки полученные" (символ 119 формы N 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки  уплаченные"  (символ  219  формы  N 2) и суммы по символу 999 "Итого списано в убыток".

     По строке 4 "Полученная сумма налога на добавленную стоимость" необходимо указать сумму НДС, полученную банком от клиентов в 1994 году за реализованные (оказанные) услуги, учитываемую на отдельном лицевом счете  "Налог  на  добавленную  стоимость,  полученный  за реализованные услуги"  балансового  счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

     Поименованные в п. п. 15, 20,  21 справки к форме N 2  расходы банков  в  полной  сумме  относятся  на соответствующие балансовые счета  N N 970   или   971,   однако   при   составлении   расчета налогооблагаемой    базы    в    расходах    банка,    уменьшающих налогооблагаемую   базу,   они   принимаются   лишь   в   пределах утвержденных  норм  (совместное  письмо Госналогслужбы от 28.01.94 N НП-4-01/11-Н,  Минфина РФ от 24.01.94 N  8  и  Банка  России  от 21.01.94 N 71).

         3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)    

              (приложение N 3).

     При рассмотрении вопроса  о  распределении  прибыли  отчетного года  после   уплаты   налогов   и   др.   обязательных   платежей коммерческие банки должны прежде всего направить  ее  на  покрытие убытков прошлых  лет с отражением по строке 015 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и других  фондов  банка, специально созданных для этих целей).

     При определении размера отчислений  в  резервный  фонд  банкам необходимо  иметь  в  виду  предоставленное  им  право  уменьшения валовой  прибыли  при  исчислении  облагаемой  прибыли  на   сумму отчислений в резервный фонд,  но не более 25% уставного фонда (см. п. 14 инструкции Госналогслужбы от 06.03.92 N 4).

      Данные по  строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010,  011,  012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 - складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.

     Строка 019    "Итого    распределено"    определяется    путем суммирования строк 002,  004, 006 графы 3, а также строк 008 и 014 и должна быть равна сумме,  отраженной в балансе (форма  N  1)  на счете N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".

     Строка 021 "Всего" определяется путем суммирования строк 019 и 020 и должна быть равна сумме пассивных остатков балансовых счетов N N 980 и 981 за минусом  активных  остатков по этим счетам (форма N 1).

     В случае возникновения расхождений данных отчета по форме N  3 о  распределенной  прибыли  с  данными Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и баланса вследствие досрочного  закрытии  балансового счета N 950 (см. выше) должны быть даны соответствующие объяснения в записке к отчету. При этом строка 019 отчета по форме N 3 у этих банков должна быть равна сумме досрочно закрытого б/сч. N 950.

            СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

      1. Черкасов В.Е.,Плотицына Л.А. Банковские операции: маркетинг, анализ, расчеты.- М.: Метаинформ, 1995.

      2. Тараканова Л.А.,Горина С.А. Бухгалтерский учет в банке.- М.: Приор,1994.

      3. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции.- М.: ИПЦ "Базар-Ферро", 1994.

      4. Банковское дело: Справочное пособие /Под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994.

      5. Банковское дело /Под ред. О.И.Лаврушина.-М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992.

      6. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт.- М.: Финансы и статистика, 1993.

      7. Крис Дж.Барлтроп и Диана МакНотон Банковские учреждения в развивающихся рынках. Том II - Интерпретация финансовых отчетов. Технические материалы Института экономического развития.- Вашингтон: Всемирный Банк Реконструкции и развития, 1994.

      8. Современный маркетинг /Под ред. В7Е. Хруцкого.- М.: Финансы и статистика, 1991.

      9. Пономарев В.А. Анализ балансов капиталистических коммерческих банков.- М.: МФИ, 1982.

      10. Исаев А.М., Шепелева Н.Ю. Практика банковского управления и финансового анализа в формулах.- М.: АО "Арго", 1992.

      11. Королев О.Г. Общая финансовая отчетность коммерческих банков // Бухгалтерский учет, 1995, N 2.

      12. Ширинская Е.Б. К проблеме анализа деятельности коммеческих банков // Ваш партнер: приложение к газете "Экономика и жизнь", 1992, май.

      13. Черкасов В.Е. Учебное пособие по финансово-экономическим расчетам.- М.:Аузбанк, 1993.

      ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

      14.Письмо от 21.12.89г. N 254 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках" с последующими дополнениями.

      15. Инструкция N 1 ЦБ РФ от 30.04.91г. в редакции от 03.01.95г. "О порядке регулирования деятельности коммерческих банков".

      16. Временная Инструкция ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93, с учетом дополнений NN 1,2,3 от 25.02.94г. N 78 и от 30.09.94г. N 114.

      17.Письмо ЦБ РФ "О публикуемой отчетности коммерческих банков" от 22.12.94 N 132.

      18. Письмо ЦБ РФ "О порядке фомирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 20.12.94г. N 130а.

      19. Постановление Правительства РФ от 16.05.94г. N 490 "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".

      20. Постановление РФ от 05.08.92г. N 552 "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

      21. Письмо ЦБ РФ от 16.12.94 N 129 "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1994 год".