Реферат: Бугалтерский учет

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 "Прочие доходы"

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным        резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование  указанного  резерва:

      а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

      и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

      б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

      Д-т 943 Доходы будущих периодов

      К-т Просроченная задолженность по процентам

          (балансовые счета NN 626, 628, 781)

      и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";

      в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:

      Д-т 980 Прибыли и убытки

      К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по       ссудным счетам клиентов, банков

          (остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)

      либо

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

     в случае  списания нереальной для взыскания ссудной         задолженности клиентов.

      Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

      Д-т 981, 011, 016

      К-т 980 Прибыли и убытки;

      г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

      Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";

      Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

      При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

      а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости   имеет  или  не  имеет клиент расчетный        (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

      или

      К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,                     780);

      б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 960 Операционные и разные доходы,

         по статье 70 "Прочие доходы",

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам                         (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и 

          созданным резервом на возможные потери по ссудам в        1994 году.

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости  имеет  или  не имеет клиент расчетный       (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по                  процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

      б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

      Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

         (балансовый счет N 943)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

         по статье 70 "Прочие доходы".

      При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

      Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:

      а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

      Д-т Расчетный (текущий)счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет (N 161)

      в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный     (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 "Прочие доходы"

      или

          по статье 53 "Поступления по списанным в убыток                        долгам"

      в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

      либо

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

      б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.

      Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

      В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

      Д-т 970 Операционные и разные расходы,

         по статье 70 "Прочие расходы"

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

      По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

      Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

      2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

      3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.

      Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

      Д р/c клиента

      К 960 "Операционные и разные доходы"

      4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

      5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

      6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.

      7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

      Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

      При поступлении этих сумм делается следующая проводка:

     Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"

                         031 "Касса КБ"

     К  960  "Доходы банка"

        904  "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.

      8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

      9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

      10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной  валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.

      11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

      12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

      13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

      14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

      15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

      16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

      17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".

      18.Излишки кассы банка.

      19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

      Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.

      Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

      - Доходы от банковской деятельности;

      - Доходы от "небанковских" операций;

      - Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

      Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

      Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.

      Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).

      Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.

      Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

      Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.

      I.Доходы от банковских операций.

      1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:

          а)кредитам другим банкам;

          б)коммерческим кредитам.

      2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

          а)банков -корреспондентов;

         б)предприятий, учреждений

      3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.

      4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.

          а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.

          б)разница между продажной и номинальной ценой акций.

          в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.

          г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.

      5.Доходы от выдачи гарантий.

      6.Плата за инкассацию.

      7.Доходы от факторинга.

      8.Комиссия за кассовые операции.

      Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.

      II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.

      1.Плата за информационные, консультационные услуги.

      2.Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.

      3.Доходы от сдачи имущества в аренду.

      4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

      III.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.

      1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.

      2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.

      2. С О С Т А В  И  У Ч Е Т  Р А С Х О Д О В  Б А Н К А

      Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:

      970 "Операционные и разные расходы"

      971 "Расходы на содержание аппарата управления".

      Наибольший удельный м_РРQ_p╨
_аве операфионд _AS9ВВЮ┤ *^`_pД__А_gД_Б АЗБFdБ*yъ9 ╥      мБJAPA╟X_ТA$_═RIЗ┘._H_А_x__H_@HД╝_U]P_*ии кредитам, по срочным вкладазЮ_Ю___‑_‑_Ю__Ю____‑____‑___БЮ`­Ю_____ЯЯДАМГЮ_Ю________ГЮ______‑____Ю‑‑_____Ю__Ю___‑__Ю__руда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

      I.Операционные расходы.

      1.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

      2.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.

      3.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.

      4.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.

      5.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам, векселям  и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.

      6.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

      7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.

      8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5