Хоз.операции на примере ОАО 
1. Доходы и расходы определять по методу
начисления.
2. Способ начисления амортизации основных
средств — линейный, срок полезного
использования амортизируемых основных средств устанавливается руководителем в
соответствии с классификацией, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.02 г., полезный срок
использования устанавливается с
учетом классификации основных средств (ст. 258 НК РФ).
3. Способ начисления
амортизации нематериальных активов —
линейный. Срок полезного использования нематериальных
активов
устанавливается исходя го времени их действия, если срок
полезного использования установить нельзя - 10 лет (ст. 258
НК РФ).
4. Материально-производственные
запасы отражать по учетным ценам (ст. 254 НК РФ).
5. Оценивать сырье,
материалы, используемые при производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НКРФ).
6. Списание
на расходы стоимости денных бумаг осуществлять по стоимости
единицы (ст. 280 НК РФ).
7.
Порядок оценки остатков незавершенного производства -
по
прямым затратам. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально
доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (ст. 319НК РФ).
8. Расходы на ремонт
основных средств учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат
(ст. 260 НК РФ).
9 Расходы на обязательное и
добровольное страхование
имущества
осуществлять в соответствии со ст. 263 НК РФ в размере фактических затрат.
10. Начисленные по долговым обязательствам
проценты относить на расходы (ст. 269 НК РФ). По полученным кредитам и займам
учитывать проценты согласно ст. 328 НК РФ в размере ставки рефинансирования ЦБ
РФ, увеличенной в 1,1 раза.
11. Все общехозяйственные (косвенные) расходы
вычитаются из доходов отчетного периода (ст. 318 НК
РФ).
12. При списании расходов будущих периодов
убыток от реализации основных средств равными частями
вычитается из налогооблагаемой прибыли до окончания срока
полезного использования реализованных основных средств (ст. 268 НК РФ).
13. Установить ежемесячно уплату налога на
прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц
(ст. 286 НК РФ).
14. Имущество первоначальной стоимостью менее
10000 руб. включительно относить к материальным
расходам в полном размере при вводе в эксплуатацию (ст. 256 НК РФ).
15. Резервы предстоящих расходов и резервы
по сомнительным долгам не создаются.
Особенности составления бухгалтерской
отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль»
Сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском
учете, как правило, не совпадает с величиной прибыли в
налоговом учете, поскольку прибыль в бухгалтерской и
налоговом учете формируется по разным правилам. Налоговый учет ведется в
соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок его ведения
организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике для
целей налогообложения.
1. Согласно
кредитному договору в бухгалтерском учете организации
проценты были начислены в декабре в сумме 8906 руб., в
налоговом
учете сумма процентов 8249 руб. Согласно главе 25 НК
РФ предельная величина процентов по кредиту
банка, признаваемых расходами,
определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза. Сумма постоянных разниц составит 8906 -
8249 = 657. Сумма постоянного налогового обязательства отразиться: Д99 К68-1 - 657x24%= 158.
2. В декабре два работника организации ездили в командировки - на 14 и
15 дней. Они не представили документы за проживание. В бухгалтерском учете в этом случае расходы на проживание учитываются по 12 руб. за сутки
(соответственно 13 и 14 суток), а в
налоговом учете сумма оплаты за проживание без оправдательных документов не признается расходом,
уменьшающим налогооблагаемую
прибыль. Поэтому возникает постоянная разница 12x13 + 12x14
= 324 руб. Сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 324
х 24% = 78 руб.
3. В декабре работникам организации была оказана материальная помощь в сумме 15700 руб. (Д91 К50). В соответствии со ст.
270 НК РФ суммы материальной помощи не учитываются в
целях
налогообложения. Постоянное налоговое обязательство составит:
Д99 К68-1 - 15700 х 24% = 3768 руб.
4. В конце декабря был начислен резерв под снижение стоимости МПЗ в сумме
10000 руб. Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую
прибыль, сумма постоянного налогового обязательства составит: Д99 К68-1 - 10000 х 24% = 2400 руб.
В
бухгалтерском учете сумма начисленной в декабре амортизации основных средств
составила 86580 руб., а в налоговом учете - 80776 руб. (из-за разницы в сроках полезного
использования). Сумма отложенного налогового актива, уменьшающая налог на
прибыль, в последующем отчетном периоде, составит: Д09 К68-1 - (86580 - 80776)
х 24% = 1393 руб. За январь-ноябрь отчетного года было начислено амортизации: в
бухгалтерском учете - 450700 руб., в налоговом учете - 424517 руб.
6.
В ноябре
текущего года организацией был безвозмездно
получен компьютер стоимостью 20000 руб. Компьютер принят к
налоговому учету. Срок полезного использования - 40 месяцев. В
налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного по
лучения компьютера признается в момент подписания акта приемки-передачи
(ноябрь) в сумме 20000 руб. В ноябре была отражена
сумма отложенного налогового актива: Д09 К68-1 - 20000 х 24% =
4800 руб. В декабре в бухгалтерском учете был отражен прочий
доход в сумме начисленной амортизации 500 руб. и отражена сумма уменьшения
возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Д68-1 К09 - 500 х 24% = 120
руб.
7.
1 июля
текущего года работник организации получил от
организации заем в сумме 50000 руб. сроком на 6 месяцев. По до
говору займа проценты по займу исходя из 15% годовых должны
быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа. В бухгалтерском учете
проценты по займу были начислены в декабре в
сумме 50000 х 15%: 12x6 = 3750 руб. В налоговом учете подлежащие получению
проценты за предоставление в пользование денежных средств организации (по
договорам сроком действия более отчетного периода) отражаются в составе
доходов организации на последний день отчетного периода. Для организаций,
которые уплачивают ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из
фактической прибыли за прошлый месяц, отчетным периодом является месяц, два
месяца, три месяца и т.д. Сумма дохода по процентам за пять месяцев составит 50000
х 15% : 12 х 5 = 3125 руб. За июль-ноябрь сумма отложенного налогового актива
составила 3125 х 24% = 750 руб. Ежемесячно с июля по ноябрь в бухгалтерском
учете производилась запись: Д09К68-1 - 50000 х 15%; 12 х
24% = 150 руб. После погашения работником займа и процентов по
нему в декабре была списана сумма отложенного налогового актива за 5 месяцев:
Д68-1 К09 750 руб.
Организация
применяет различный порядок определения
суммы расходов на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и
налоговом учете. В январе-ноябре из-за разницы в учете расходов отложенные налоговые обязательства
составили 30923 руб. В
декабре сумма налогового обязательства составила 78454x24% = 18829 руб.
Текущий налог на прибыль в соответствии с
п.21 ПБУ 18/02 определяется следующим образом:
Условный расход по налогу на прибыль +
Постоянные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства.
Условный расход по налогу на прибыль
определяется как произведение бухгалтерской прибыли до налогообложения
(по форме №2) и ставки налога на прибыль (24%).
5.
После проведения расчетов заполняется форма
№1 Бухгалтерский баланс и форма №2 Отчет о прибылях и убытках.
Таблица 2
Журнал регистрации хозяйственных операций
ОАО «Арена» за декабрь 200_г.
| 
