|
 |
|
Меню
|
| |
Учёт хозяйственных операций при текущей аренде 
По окончании
договора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонами договора,
имущество переходит в собственность организации. В учете будут сделаны записи:
|
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
001
|
Списана с забалансового счета
стоимость арендованного имущества
|
|
08-4
|
73
|
Отражена сумма вложений в выкупленный
объект основных средств
|
|
01
|
08-4
|
Выкупленное основное средство
учтено в составе собственных основных средств
|
2.9. Выкуп арендованного имущества.
Выкуп может быть
предусмотрен как непосредственного договором аренды (Приложение № 3), так и
дополнительным соглашением сторон.
Как правило, в
договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объект
аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной
сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной
арендной платы в выкупную стоимость имущества.
Выкупная
стоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды
одним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например,
одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.
При выкупе
арендованных основных средств имеет место приобретение в собственность частично
изношенных основных средств, поскольку даже если арендодатель сам не
использовал основное средство до передачи его в аренду, с момента такой
передачи его использовал арендатор, основное средство продолжало оставаться
собственностью арендодателя.
Согласно пункту 8
ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
2.9.1. Учёт у арендодателя
В учёте
арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счёте
90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции должны быть
отражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя к
арендатору.
Рассмотрим
порядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены
имущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.
Пример 14
Предприятие
арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого
составляет 36000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы 1770 руб. (в том числе
НДС – 270 руб.). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования
имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизации – 750 руб. Договором
предусмотрено выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончанию
срока договора аренды. Предположим, что до момента сдачи имущества в аренду оно
находилось в эксплуатации 1 год, остаточная стоимость к моменту выкупа
составила 9000 руб. Для арендатора предоставление имущества в аренду не
является предметом основной деятельности.
Для отражений
операций в бухгалтерском учёте будем использовать:
01-2 – Выбытие
ОС; 01-3 – ОС переданные в аренду;
76-1 – Расчеты по
арендной плате; 76-2 – Расчеты по выкупной стоимости;
|
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма руб.
|
Содержание
операций
|
|
Дебит
|
Кредит
|
|
Ежемесячно в
течении срока договора
|
|
76-1
|
91-1
|
1770
|
Начислена арендная плата за
отчетный месяц;
|
|
91-2
|
68
|
270
|
Начислен НДС с арендной платы;
|
|
91-2
|
02
|
750
|
Начислена амортизация за месяц по
арендованным основным средствам;
|
|
51
|
76-1
|
1770
|
Поступила сумма арендной платы;
|
|
По окончанию
срока действия договора аренды
|
|
76-2
|
91-1
|
10620
|
Отражена выручка с продажи ОС;
|
|
91-2
|
68
|
1620
|
Начислен НДС с продажи ОС;
|
|
51
|
76-2
|
10620
|
Отражено
поступление выкупной цены за ОС;
|
|
01-2
|
01-3
|
36000
|
Отражено выбытие ОС;
|
|
02
|
01-2
|
27000
|
Списана сумма начисленной амортизации:
|
|
91-2
|
01-2
|
9000
|
Списана остаточная стоимость ОС;
|
Рассмотрим
порядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены
одновременно с арендными платежами на том же примере.
При данном
способе расчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендатором
в течении срока действия договора аренды. По окончании срока договора никаких
дополнительных платежей арендатор не осуществляет.
Необходимо
обратить внимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора в
счет выкупной стоимости, следует рассматривать как авнсовые платежи.
62-2 – Расчеты по авансам полученным; 76-3 – расчёты с арендатором;
|
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма руб.
|
Содержание
операций
|
|
Дебит
|
Кредит
|
|
Ежемесячно в
течении срока договора
|
|
76-1
|
91-1
|
1770
|
Начислена арендная плата за
отчетный месяц;
|
|
91-2
|
68
|
270
|
Начислен НДС с арендной платы;
|
|
91-2
|
02
|
750
|
Начислена амортизация за месяц по
арендованным основным средствам;
|
|
51
|
76-3
|
2212,5
|
Отражен платеж, поступивший от
арендатора (10620 руб.÷24 мес.)+1770 руб. = 2212,50руб.
|
|
76-3
|
76-1
|
1770
|
Выделена сумма арендной платы;
|
|
71-3
|
62-2
|
442,50
|
Выделена сумма выкупной стоимости;
|
|
62-2
|
68
|
67,50
|
Начислен НДС с суммы полученного
аванса;
|
|
В момент
перехода права собственности на имущество к арендатору
|
|
76-2
|
91-1
|
10620
|
Отражена выручка с продажи ОС;
|
|
91-2
|
68
|
1620
|
Начислен НДС с продажи ОС;
|
|
62-2
|
76-2
|
10620
|
Произведен
зачет сумм аванса:
|
|
01-2
|
01-3
|
36000
|
Отражено выбытие ОС;
|
|
02
|
01-2
|
27000
|
Списана сумма
начисленной амортизации:
|
|
91-2
|
01-2
|
9000
|
Списана
остаточная стоимость ОС;
|
2.9.2. Учет у арендатора
Затраты по
приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов и
инструкцией по его применению отражаются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных
средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет
счета 01 «Основные средства».
Согласно пункту
20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Новый собственник
объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного
использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму
амортизации.
Пример 15.
Организация-арендатор
в мае выкупила объект основных средств, выплатив арендатору по окончании срока
договора аренды выкупную стоимость 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.
Выкупленный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета
установлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объекта
предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составляет 2 года.
В приведенном
примере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок
фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года.
Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путем
начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта,
который будет равен 3 годам.
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
001
|
|
Объект основных средств списан с
забалансового счета в оценке, определенной сторонами
|
|
08-4
|
60
|
50 000
|
Отражена стоимость выкупаемого
объекта основных средств
|
|
19
|
60
|
9 000
|
Отражена сумма НДС по выкупленному
основному средству
|
|
60
|
51
|
59 000
|
Стоимость основного средства
перечислена арендодателю
|
|
01
|
08-4
|
50 000
|
Основное средство принято к учету в
составе основных средств
|
|
68
|
19
|
9 000
|
Принята к вычету сумма НДС
|
В целях
исчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету по
первоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК
РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведения до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
НК РФ.
Если договором
аренды будет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будет
перечисляться в течение срока действия договора аренды равными долями
одновременно с внесением сумм арендной платы, в бухгалтерском учете арендатора
расчеты с арендодателем по выкупу имущества будут отражаться следующими записями:
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
76
|
51
|
Перечислены денежные средства в
счет выкупной цены основного средства
|
|
По окончании
срока договора и перечисления всей выкупной цены в бухгалтерском учете
арендатору следует сделать записи:
|
|
001
|
Списано с забалансового счета
арендованное имущество
|
|
Корреспонденция
счетов
|
Содержание операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
08-4
|
76
|
Стоимость выкупленного имущества
отражена в составе вложений во внеоборотные активы
|
|
19-1
|
76
|
Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного
имущества
|
|
01
|
08-4
|
Выкупленное имущество включено в
состав собственных основных средств
|
|
68
|
19-1
|
Отражена сумма НДС, принятая к
вычету
|
Арендные операции
оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные
фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении
достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.
В ходе работы
было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в
области отражения операций по аренде. Отдельно показано отражение на
бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у
арендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учета
различных операций при текущей аренде.
Выводы, сделанные
по данной работе следующие.
В договоре аренды
необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику,
место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие
определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору.
При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а
договор не заключенным.
В качестве
арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица,
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
По общему правилу
при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе
арендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.
Порядок отражения
поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной
деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных
ценностей. В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью, арендная плата
будет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности
организации, то поступления признаются операционными доходами, арендная плата
отражается в составе операционных доходов.
Имущество,
переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому
амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Если арендодатель учет
поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то суммы амортизации
отражаются по
дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация
основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы начисленной амортизации
отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Арендатор начисляет
амортизацию только на улучшения, который он мог произвести.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|
