|
 |
|
Меню
|
| |
Учёт хозяйственных операций при текущей аренде 
Пример 9.
Арендатор
возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора арендатор
произвел улучшения без согласия арендодателя. Стоимость улучшений составила 18
480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных
средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства
арендодателю составила 6160 рублей.
В бухгалтерском
учете арендатора отражены проводки:
|
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
001
|
65 000
|
Списано с забалансового счета
основное средство
|
|
01-2
|
01-1
|
18 480
|
Отражена стоимость выбывающего
объекта основного средства
|
|
02
|
01-2
|
6 160
|
Списана стоимость начисленной
амортизации
|
|
91-2
|
01-2
|
12 320
|
Списана остаточная стоимость
переданных улучшений
|
|
91-2
|
68
|
22 18
|
Начислен НДС при безвозмездной
передаче
|
|
99
|
91-9
|
14 538
|
Списан убыток при безвозмездной
передаче
|
|
99
|
68
|
2 957
|
Отражено постоянное налоговое
обязательство
|
2.6.1. Учёт у арендодателя
Произведенные
арендатором отделимые улучшения объекта аренды являются его собственностью. По
окончанию договора аренды арендатор может оставить произведенные улучшения себе
или передать их арендодателю с возмещением стоимости улучшений или без
возмещения.
В практической
деятельности в большинстве случаев отделимые улучшения передаются арендодателю,
причем стороны договора сами определяют, когда будет осуществляться передача –
непосредственно после проведения улучшения или по окончанию срока арендного
договора. Произведенные арендатором улучшения могут быть отнесены арендодателем
на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества или учтены
как отдельные объекты основных средств.
Возместить
стоимость произведенных улучшений (если возмещение предусмотрено) арендодатель
может путем:
· перечислением денежных
средств на расчетный счет арендатора;
· зачетом стоимости улучшений в
счет арендной платы;
· иным способом,
предусмотренным договором.
В том случае если
произведенные арендатором улучшения относятся арендодателем на увеличение
балансовой стоимости переданного в аренду основного средства, в бухгалтерском
учёте следует сделать следующие записи:
|
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание
операции
|
|
Дебит
|
Кредит
|
|
08
|
76
|
Отражена в составе вложений во
внеоборотные активы сумма, использованная на произведение арендатором
улучшений
|
|
01
|
08
|
Списание на увеличение балансовой
стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта
основных средств суммы, использованные на произведенные улучшения
|
|
76
|
51
|
Возмещена арендатору стоимость
произведённых улучшений
|
|
Если согласно договору или
соглашению стоимость произведенных улучшений засчитывается в счет платежей по
арендной плате, следует проводка
|
|
76
|
90.1
|
Засчитана в счет платежей по
арендной плате стоимость произведенных улучшений
|
До момента
передачи арендодателю отделимые улучшения рекомендуется учитывать у арендатора
как отдельные объекты основных средств.
Произведенные
арендатором отделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ
являются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По
окончании договора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а
произведенные улучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и
арендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачу
отделимых улучшений арендодателю с возмещением или без возмещения их стоимости
арендатору. Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.
В соответствии с
пунктом 3 Методических указаний №91н в составе основных средств учитываются
также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в
соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются
собственностью арендатора.
Если в
соответствии с заключенным договором капитальные вложения в арендованные
основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным
работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во
внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная
карточка на отдельный инвентарный объект.
Если в
соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные
капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального
характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета
учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета
расчетов.
Если в учетной
политике арендатора будет предусмотрен лимит в 10 000 рублей, он будет иметь
право списать стоимость улучшений на затраты в момент ввода в эксплуатацию.
В бухгалтерском
учете отделимые улучшения будут учтены следующим образом:
|
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
08
|
60
|
Отражена сумма затрат по
улучшениям, произведенным силами сторонней организации
|
|
19
|
60
|
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
|
|
01
|
08
|
Отражен ввод в эксплуатацию произведенных
улучшений
|
|
60
|
51
|
Погашена задолженность перед
поставщиком за произведенные улучшения
|
|
68
|
19
|
Принята к вычету сумма НДС,
уплаченная поставщику
|
|
20, 44
|
01
|
Отражено списание на затраты
произведенных улучшений (если стоимость улучшений не превышает установленного
предприятием лимита)
|
Если стоимость
улучшений превышает установленный предприятием лимит, то она не может быть
списана на затраты по мере ввода в эксплуатацию. Предприятию в этом случае
необходимо установить срок полезного использования объекта и в течение этого
срока начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета.
В целях
исчисления налога на прибыль произведенные арендатором улучшения также будут
признаны амортизируемым имуществом, так как согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ
амортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 рублей.
2.7. Начисление амортизации по основным средствам,
переданным в аренду
По общему правилу
имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя,
поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Арендатор начисляет
амортизацию только на улучшения, которые он сам произвел.
Согласно п. 17
ПБУ 6/0 1 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации.
Установлены
четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01):
·
линейный
способ;
·
способ
уменьшаемого остатка;
·
способ
списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
·
списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу.
Независимо от
того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она
должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Правила
начисления амортизационных отчислений приведены в п. 21-25 ПБУ 6/01
Порядок отражения
сумм начисленной амортизации также зависит от того, является ли предоставление
активов в аренду предметом деятельности организации.
Если арендодатель
учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», т.е. учитывает
арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то
суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02
«Амортизация основных средств».
Если арендодатель
суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», т.е. арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы
начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие
расходы».
В соответствии с
Планом счетов и Инструкцией по его применению организация - арендодатель
отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в
аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует
операционные доходы).
|
Корреспонденция счетов
|
Содержание
операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
20, 23, 25, 26
|
02
|
Отражена сумма начисленной
амортизации (сдача имущества в аренду является основной деятельностью)
|
|
91.2
|
02
|
Отражена сумма начисленной
амортизации (арендная
плата формирует операционные доходы)
|
Порядок
бухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от
того, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор может
заплатить за «коммуналку» разными способами:
§
напрямую,
заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;
§
через
посредника (в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их
потребителем выступает арендодатель);
§
компенсируя
затраты арендодателя на коммунальные расходы;
§
в составе
арендной платы.
Для арендатора
этот вариант самый простой и удобный. В бухгалтерском учете данные затраты
квалифицируют как расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). А в
налоговом учете затраты «на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, ...отопление зданий...» относятся прямо и
сразу к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5
п. 1 ст. 254 НК РФ).
Правда есть одно
«но». В разъяснениях УФНС РФ по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 20-12/14571 сказано, что для учета расходов, например на приобретение энергии, для целей налогообложения
необходимы следующие документы:
во-первых,
договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с
Гражданским кодексом;
во-вторых,
документ, отражающий фактическую поставку энергии (например, счет, выставленный
энергоснабжающей организацией).
Арендатор может
самостоятельно оплачивать коммунальные расходы только в случае, если
«коммунальщики» соглашаются подписать договор на поставку услуг (тепла,
электроэнергии, воды и т. п.). Договор энергоснабжения заключается при наличии
у потребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленным
техническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п.
2 ст. 539 ГК РФ). Как правило, арендатор не является владельцем тепло- и
энергосетей, и у него нет соответствующего оборудования для получения энергии,
топлива, воды. Вероятность подписания договора с арендатором невелика.
2.8.2. Платим через посредника
Организация может
оформить отношения при помощи договора агентирования (по типу договора
комиссии). По агентскому договору одна сторона (агент - арендодатель) обязуется
за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала -
энергоснабжающей организации) юридические и иные действия от своего имени, но
за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
На практике такие
договоры агентирования большая редкость. Скорее можно встретить комбинированный
вариант отношений. Например, один арендатор большого помещения, солидная
уважаемая компания, имеет реальную возможность заключить прямые договоры с
поставщиками воды, тепла, электроэнергии. В этом случае для других, мелких
арендаторов она может стать агентом по закупке коммунальных благ. Заключая
договор агентирования, необходимо помнить, что энергоносители продаются по
государственным тарифам, завышать которые не имеет права ни один посредник.
Пример 10.
ООО «Снеговик»
сдает в аренду ООО «Подсолнух» складское помещение. Арендная плата составляет
5900 руб. в месяц, включая НДС – 900 руб. ООО «Снеговик» является агентом ГУП
«Свет» и выполняет его поручение – предоставлять электроэнергию ООО «Подсолнух»
с участием в расчетах. Агентское вознаграждение составляет 10 процентов от
стоимости электроэнергии, потребленной ООО «Подсолнух». За отчетный месяц
стоимость электроэнергии потребленной арендатором составила 1180 руб., включая
НДС 180 руб. Агентское вознаграждение ООО «Снеговик» составляет 118 руб.,
включая НДС 18 руб.
Учет у
арендодателя (агента):
76 - 1 – Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты с
принципалом
76 - 2 – Расчеты с принципалом, энергоснабжающей организации
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание
операций
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
62
|
90.1
|
5900
|
отражена выручка от оказания услуг
по сдаче помещения в аренду;
|
|
90,3
|
68
|
900
|
начислен НДС со стоимости
оказываемых услуг по аренде;
|
|
51
|
62
|
5900
|
поступил на расчетный счет платеж
за аренду;
|
|
51
|
76-1
|
1180
|
поступил на расчетный счет платеж
за электроэнергию;
|
|
76-1
|
76-2
|
1180
|
отражена задолженность перед
принципалом;
|
|
76-2
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|
|
