Учет у арендатора:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
20
60
1180
отражена задолженность перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию;
60
51
1180
перечислено за электроэнергию
Это самый простой и не вызывающий на практике споров с налоговыми инспекциями вариант. Все поступления от арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализации услуг по сдаче в аренду помещений. А коммунальные расходы просто включены в состав арендной платы. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб (в том числе и за электроэнергию) можно целиком учесть в составе операционных расходов или расходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит от специализации арендодателя. Если сдача в аренду это основной профиль организации, значит, расходы будут «обычными». Компенсация этих затрат произойдет не явно, а через арендные платежи. Цена аренды в этом случае складывается из фиксированной части (собственно арендная плата) и из переменной части (плата за «коммуналку»).
Пример 12.
ООО «Снеговик» сдает помещение в аренду (это основной вид деятельности ООО «Снеговик») ООО «Подсолнух» за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18 процентов – 900 руб. Затраты на электроэнергию включаются в стоимость арендной платы. В бухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Из этой суммы на долю ООО «Подсолнух» приходится 1180 руб., включая НДС 180 руб.
Учет у арендодателя:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
20
60
10000
отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии;
19
60
1800
отражен предъявленный поставщиком НДС;
68
19
1800
принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок;
62
90.1
7080
(5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду;
90.3
68
1080
начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду
51
62
7080
поступила выручка от сдачи помещения в аренду.
Учет у арендатора:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
20
60
6000
(5000 + 1000)– отражена арендная плата согласно акту оказания услуг;
19
60
1080
(900 + 180) – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя;
68
19
1080
поставлен к вычету НДС с суммы арендной платы;
60
51
7080
перечислена арендная плата арендодателю.
Нередко организации и предприятия арендуют имущество у физических лиц и в большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации. С ними также заключается договор аренды (Приложение № 5) Рассмотрим порядок учета расходов по аренде имущества на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовало у своего работника транспортное средство.
Договор аренды является возмездным, и предприятие обязано выплачивать арендатору арендую плату, размер и сроки выплаты определяются договором.
При выплате арендной платы предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц согласно пункту статье 210 НК РФ. Налоговая ставка по данному виду дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.
Сумма арендной платы не является объектом налогообложения ЕСН.
Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.
Пример 13.
Организация взяла в аренду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник является водителем предприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 6000 рублей. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 рублей. На основании распоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортного налога в сумме 400 рублей.
Расходы организации по выплате сотруднику компенсации суммы уплаченного им транспортного налога не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, так как статьей 357 НК РФ обязанность уплаты транспортного налога возложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Данный расход организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочим внереализационным расходам.
В целях налогообложения прибыли данный расход не учитывается, поскольку может быть отнесен к аналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в пункте 29 статьи 270 НК РФ. В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсации сотруднику учитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница, то есть расход, исключаемый из расчета налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.
Следует обратить внимание на то, что на сумму компенсации уплаченного сотрудником транспортного налога организация обязана начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
001
150 000
Отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды
20
73
6 000
Отражена сумма арендной платы
91.2
73
400
Отражена сумма начисленной сотруднику компенсации
99
68
96
Отражено постоянное налоговое обязательство(400 × 24%)
91-2
69
5
Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
73
68
832
Удержан налог на доходы физических лиц (6000 + 400) × 13%
73
50
5 568
Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации
Условиями договора или дополнительным соглашением может быть установлено, что предприятие по окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная цена может быть перечислена одним платежом по окончании договора или же одновременно с выплатой текущих арендных платежей.
Денежные средства, выплачиваемые физическому лицу в счет погашения выкупной цены ежемесячно, будут являться для предприятия выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерском учете записью:
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
73
50, 51
Отражена сумма выплаченной выкупной стоимости
При выплате физическому лицу денежных средств в счет выкупной стоимости имущества у предприятия не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ такая обязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии с пунктом 2 этой же статьи налогоплательщик – физическое лицо должно самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8