Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при его передаче по индоссаменту.
Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)
Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, выданный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта проблема осложняется следующими условиями.
1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выполнение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежными средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обратим внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая ситуация исключается).
2. Отражение выданного «авансом» векселя на счетах учета заемных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продукция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать «равное количество вещей того же рода и качества», но обязуется погасить выданный вексель денежными средствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вообще не представляется возможной.
Пример : ООО «Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стоимости 100т. руб.
Таблица 17
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс. руб.
В момент выдачи векселя
1а
60-х
60-х- 1
Выдан товарный вексель «авансом»
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя
120
1б
60-х
91-1-1
Выдан финансовый вексель «авансом»
Акт приема-передачи векселя
120
2б
91-1-1
58-3-1
Списание с баланса переданного векселя
Карточка аналитического учета векселя
100
В момент получения сырья
3
10
60-х
Отражено поступление сырья
Договор, товаросопроводительные документы
100
4
19
60-х
Начислен НДС
Счет-фактура
20
5
10
60-х
Отражен дисконт
по векселю
Карточка аналитического учета векселя
30
Примечание. Передача векселя означает появление у векселедателя актива в виде дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей — ценной бумаги и сырья.
Далее учет векселя, выданного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.
Следует заметить, что переводные векселя практически не имеют хождения на территории РФ, поэтому в дальнейшем под словом "вексель" будет подразумеваться только простой вексель.
Бухгалтерский учет векселей третьих лиц осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на основании которых такие ценные бумаги относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02), отражаются на одноименном счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Пример. ООО "Крост" в марте 2004 г. по договору купли-продажи приобрело у банка за 570 000 руб. финансовый вексель номинальной стоимостью 590 000 руб. со сроком платежа "через пять месяцев от даты составления", который в последующем был передан в оплату за приобретенные у организации "Х" материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 90 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Крост" хозяйственные операции были отражены следующим образом:
Таблица 18
Содержание операции
Дебет
Кредит
Руб.
Перечислены денежные средства в оплату за финансовый вексель
76
51
570 000
Вексель учтен как финансовое вложение
58-2
76
570 000
На дату приобретения поставки материалов
Отражена задолженность перед организацией "Х" за материалы
10
60
500 000
Учтен НДС по материалам
19
60
90 000
В счет погашения задолженности по договору поставки передан финансовый вексель
60
91-1
590 000
Списана учетная стоимость векселя
91-2
58-1
570 000
Предъявлен к возмещению НДС по приобретенным материалам (570 000 х 18 / 118)
68
19
86 949
Списана сумма НДС, не подлежащая вычету (90 000 - 86 949)
91-2
19
3 051
Поставщик (организация "Х") отразит хозяйственную операцию следующим образом:
Таблица 19
Содержание операции
Дебет
Кредит
руб.
Отгружена продукция покупателю
62-1
90-1
590 000
Начислена задолженность бюджету по отложенному НДС со стоимости проданной продукции
90-3
76
90 000
Получен вексель третьего лица в оплату за продукцию
58-2
62-1
590 000
Задолженность бюджету по отложенному НДС включена в состав налоговых обязательств
76
68
90 000
Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определены основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных бумаг, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).
Операция по передаче векселя в счет оплаты за товар может быть оформлена по двум вариантам: либо как проведение зачета, либо как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товара с момента передачи векселя считается исполненным.
В первом варианте зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.
Во втором варианте организация свои обязательства по оплате товара исполняет путем передачи векселя. Первичными документами в данном случае будут соглашение об отступном и акт приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя помимо реквизитов ценной бумаги обязательно должно быть указано в оплату за какие товары (работы, услуги) передается вексель; на основании какого (номер, дата) договора ТМЦ (услуги) были получены; общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно в акте должна быть выделена сумма НДС. Если лицо, принимающее вексель, действует на основании доверенности, то ее реквизиты (дата выдачи, номер) должны быть указаны в акте.
Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, предусматривающий при его погашении выплату процентов. Налоговые последствия, которые при этом возникают, рассмотрим ниже.
Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, определен главой 25 НК РФ. При этом учитывается двойственная природа ценных бумаг, которая заключается в следующем.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9