Учет расчетов с использованием векселей
• исковые
требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются истечением
шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня
предъявления к нему иска.
Глава2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ПОМОЩЬЮ
ВЕКСЕЛЕЙ
1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ
С точки зрения
закона, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и
требований это деление векселей на финансовые и товарные не имеет никакого
смысла.
Однако, что касается принципов и допущений учета, то в
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» содержится следующее указание: факты
хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете «исходя не
столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)»[13].
Деление векселей
на финансовые и товарные — чуть ли не единственный пример приложения указанного
тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая
трактовка ситуации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения.
Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать
самостоятельно.
Как вид имущества
(а в целях бухгалтерского учета — как вид активов) вексель имеет двойственную
природу: с одной стороны, он представляет собой ценную бумагу (инструмент
осуществления финансовых вложений), а с другой — способ оформления
дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина
дифференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом
учете. Для правильного построения бухгалтерских проводок и налоговых расчетов
необходимо определить, к какому виду векселей — к финансовым или товарным ,
относится конкретный вексель.
Принципиальным
различием в бухгалтерском и налоговом учете финансовых и товарных векселей
является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой
(ценная бумага), во втором — сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при
наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента:
• получение финансового
векселя трактуется как мена имущества, в результате отчуждения которого
возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает
оплату «не денежными средствами» и необходимость закрытия счета учета
задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»);
• получение
товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение
не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, что задолженность продолжает
числиться в учете (на счете 62 или 76).
В настоящее время специальные
правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются
инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности îðãàíèçàöèé,
óòâåðæä¸ííîé
ïðèêàçîì
Ìèíôèíà Ðîññèè
îò 31.10.2000 ¹ 94í , ÏÁÓ 15/01
"Ó÷åò
çàéìîâ è
êðåäèòîâ è
çàòðàò ïî èõ
îáñëóæèâàíèþ",
óòâåðæä¸ííûì
ïðèêàçîì
Ìèíôèíà
Ðîññèè îò 02.08.2001 ¹
60 è ÏÁÓ 19/02 «Ó÷åò
ôèíàíñîâûõ
âëîæåíèé»,
óòâåðæäåííûì
приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
Общим правилом, вытекающим из
предписаний инструкции, является разделение для целей бухгалтерского учета
векселей, участвующих в операциях организации на две группы:
1.
Коммерческие
или товарные векселя.
2.
Финансовые
векселя.
Для целей бухгалтерского учета
под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу
или индоссированием которых осуществлялется погашение обязательств по договорам
купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Под финансовыми - векселя,
выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются
обязательства по договорам займа и кредита.
Следует отметить, что
законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность
рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные
отношения.
Статьей 815 ГК РФ особо
подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение
обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в
соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем
не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить, по наступлении
предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы, отношения
сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".
Следовательно, вексель,
первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в
расчетах по товарным операциям и наоборот. Отнесение векселя для целей
бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определялось только
характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по
индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть
передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору
купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель,
передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его
погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.
К финансовым вложениям, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, не относятся
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах
за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете для отражения векселей полученных используются два
счета:
– счет 58 «Финансовые вложения»
субсчет «Векселя»
– счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Векселя полученные»
Учет операции с векселями на счете 58 «Финансовые вложения»
регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учет операций с векселями на счете 62 регламентируется Письмом Минфина РФ
от 31.10.94 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями к
нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля
1966 г. № 62).
Если вексель выдан организацией-векселедателем при расчетах за
проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги
непосредственно поставщику, то у поставщика он учитывается на счете 62 субсчет
«Векселя полученные». То есть этот счет используется при одновременном
исполнении двух условий:
Первое условие – вексель выдается организации-поставщику непосредственно от
организации-должника. Первым векселедержателем, который указан в бланке
векселя, является организация продавец.
Второе условие – вексель выдается за уже поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете организации-продавца вексель учитывается на счете
62 субсчет «Векселя полученные» по вексельной сумме (номиналу векселя). Разница
между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные
товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты
которых получен вексель отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности
за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
При индексировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика)
производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
субсчет «Векселя полученные»
В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию
(работы, услуги) организация-поставщик получила вексель не самого должника, а
третьей организации, такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету
по дебету счетов финансовых вложений (на счет 58 субсчет «Векселя») в оценке,
равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги), т.
е. по фактическим затратам. Такая позиция подтверждена в Письме Минфина РФ от
20 января 2003 г. № 16-00-12/2.
2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С
ВЕКСЕЛЯМИ
Рассмотрим
конкретные положения, которые, по моему мнению, должны быть определены в
учетной политике каждой организации, использующей товарные векселя в своей
хозяйственной практике.
1).В учетной
политике организации должны быть раскрыты способы проведения инвентаризации
векселей: согласно Методическим указаниям по инвентаризации (утверждены
приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49) или согласно самостоятельно
установленному порядку. При этом требуют раскрытия: количество инвентаризаций
в году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств при
дополнительных (плановых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок
работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок
отражения разницы между учетной стоимостью недостающих ценных бумаг и суммой,
взыскиваемой с виновных лиц, которая может:
а) включаться во
внереализационные доходы и расходы по мере возникновения и признания должником
задолженности (т.е. отражаться сразу по кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы»);
б) включаться в
финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц (т.е. отражаться
по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на счет
91).
2). Порядок отражения процентов по выданным товарным
векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых
активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на
себестоимость продукции (работ, услуг).
3).Порядок учета дохода по векселям, использованным при
расчетах за работы и услуги.
В настоящее время организация имеет право выбирать момент
включения в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям,
переданным исполнителям работ или услуг (при условии, что стоимость самих работ
или услуг подлежит включению в себестоимость продукции): доход может быть
отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовременно
либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость
ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.
4). Учет
векселей, поступивших «авансом».
В настоящее время
в нормативных документах однозначно не определено, к какой категории —
товарным или финансовым векселям — должен быть отнесен вексель, полученный от
покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до момента отгрузки
продукции (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку решение данного
вопроса затрагивает построение не только бухгалтерского, но и налогового учета,
принимаемая организацией точка зрения должна быть ею обоснована и
аргументирована особенно тщательно.
5). Особенности
ведения бухгалтерских записей.
В качестве
приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены:
детализированный рабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и
всех используемых аналитических позиций и кодов (в том числе для забалансовых
счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки проводок по
типовым операциям).
2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ
На практике
движение векселей, как правило, оформляется актом приема-передачи векселя
(векселей), в котором отдельной строкой может указываться сумма НДС,
начисленного по данной поставке (заказу) (но не обязательно).
Регистрацию
первичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книге
учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге
учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае
выдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданных векселей.
В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей:
• дату составления
векселя;
• номер и серию
векселя;
• наименование,
адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю);
• вексельную
сумму;
• срок погашения
векселя и срок его обращения до получения
организацией;
• отметку о
движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование,
адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения
векселя указывают реквизиты платежного поручения).
Аналогичным
образом осуществляется реестровый учет векселей выданных.
В книге
регистрации актов приема-передачи векселей указываются сведения: о дате
составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и
сериях векселей; сумме переданных векселей (отдельно по каждому и итоговой);
сумме выделенного НДС .
По каждому
полученному или выданному векселю составляется карточка аналитического учета
векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета
вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной
карточке он сначала числится как полученный, а затем — как переданный, поэтому
карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных
векселей. Карточки содержат сведения по следующей структуре:
• бухгалтерский
счет, субсчет, аналитическая позиция, по которым учтен вексель;
• ФИО и должность
лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения
(выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных
документов, счетов-фактур и т.п.);
• тип векселя,
векселедатель и плательщик по векселю;
• сведения об
авалистах;
• дата выписки
векселя;
• сведения об
отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарными векселями;
• величина
дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;
• вексельная
сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет,
субсчет, на который отнесены проценты или дисконт;
• дата передачи
векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по
полученным векселям);
• дата возврата
векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только по полученным
векселям);
• сведения о
протесте векселя (нотариус и дата);
• сведения о реализации векселя — стоимость продажи, финансовый
результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);
• сведения об
оплате (погашении) векселя — дата, сумма, номер платежного поручения.
На основе
карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные
ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их
движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.
Товарные векселя
полученные (счета 62 и 76), товарные векселя выданные (счета 60 и 76)
• Сумма поставки.
• Дисконты и
проценты.
• Итого
вексельная сумма.
• Суммы,
поступившие или перечисленные в погашение векселей.
• Суммы
индоссированных векселей.
В таблице
указываются серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца
осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а
также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются
только итоговые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является
регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.
Основным
требованием к синтетическому учету вексельных операций является раздельный учет
товарных и финансовых векселей. Основное требование к аналитическому учету—
возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей и
отдельно процентов по ним в следующих разрезах:
• срок оплаты
наступил — не наступил;
• срок оплаты
просрочен — не просрочен.
Учет товарных
векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями
дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах к
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[14] .
Учет векселей,
переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в
оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах: • векселей
полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
•
индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Глава3. УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
3.1. УЧЁТ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ ( ПОКУПАТЕЛЯ,
ЗАКАЗЧИКА)
Рабочий план счетов ООО
«Крост», который используется во всех схемах бухгалтерских проводок
представлен в Приложении 1.
Отметим наиболее
важные положения:
• товарные
векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и
расположенными на территории Российской Федерации;
• товарные
векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180
дней;
• запрещено
использовать товарные векселя организациям, находящимся на бюджетном
финансировании;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|