Учет расчетов с использованием векселей

• не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Заметим, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства — долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отли­чие товарного векселя от финансового.

Выдача собственного векселя  в счет поставленных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику — дисконтный или процентный.

  Начисление дохода по векселю предусмотрено письмом Мин­фина России № 142 (п. 4): «Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержа­ния хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонден­ции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя».

        Оплата приобретенных товаров, работ или услуг посредством выдачи и погашения векселя является их оплатой на условиях коммерческого кредита: «При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на усло­виях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности»[15] .

«Полной суммой кредиторской задолженности» в данном случае будет вся вексельная сумма — номинал векселя с учетом начислен­ного по нему расхода (дисконта или процентов). Если векселем оплачены работы или услуги, то включение расхода по векселю в состав расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость) не представляет проблемы, поскольку расходы по обычным видам деятельности формируются нарастающим итогом в течение всего фи­нансового года. Напротив, оплата векселем материально-производственных запасов создает определенные проблемы. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержит требование неизменности учетной стоимости запасов после их при­нятия к учету (п. 12). Покупатель может сначала получить запасы, сформировать их учетную стоимость и принять запасы к учету, а только потом принять решение об оплате этих поставок собствен­ным товарным векселем. В данном случае включение расходов по векселю в стоимость запасов (проводка по дебету счета 10 «Матери­алы») не представляется возможным, особенно если запасы уже спи­саны в производство. Однако согласно ПБУ 10/99 «Расходы органи­зации» (п.6) вся сумма платежа относится в состав расходов по обычным видам деятельности, поэтому мы вправе включить расходы по векселю, начисленные после принятия запасов к учету, в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. в себестоимость.

Таким образом, расходы по товарным векселям будут включать­ся в учетную стоимость материально-производственных запасов до их принятия к учету (ПБУ 5/98, п. 6)  в состав расходов по обыч­ным видам деятельности (вплоть до завершения финансового года). Если после завершения года вексель еще не будет оплачен, то в сле­дующем году проценты следует квалифицировать как расходы прош­лых лет, выявленные в отчетном году (в составе внереализационных  расходов).

Дисконт по векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, стало быть, он может быть отражен в бухгалтер­ском учете в момент выдачи векселя. С процентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в момент выдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна дата погашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которого напрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку по начислению процентного дохода в момент выдачи товарного процентного векселя нельзя. Единствен­ным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное) начисление процентов по выданным товарным векселям.

Если векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сфор­мулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализацион­ных расходов.

Пример: В  феврале 2003г. ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб.[16] В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.

Таблица 1

№ опе­рации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма,  тыс. руб.

1

10, .... 19

60-х

Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом

(исполнителем)

Договоры, товаро­сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.

100

20

2

60-х

60-х-1

Обеспечение креди­торской задолженности векселем

Акт приема-передачи векселя, карточка

аналитического учета

векселя

120

3

10, 08

и др.

60-х- 1

20, ....

44

Начислен дисконт  по векселю —

в случае оплаты  векселем:

•товарно-материальных ценностей (до их принятия  к учету)

• работ, услуг, товарно-материальных ценностей (после их принятия   к учету)

Карточка аналитического учета векселя,  оборотная ведомость

20