Меню
Разделы: Главная Сочинения по литературе и русскому языку Рефераты по управлению Рефераты по уголовному праву и процессу Рефераты по туризму Рефераты по трудовому праву Рефераты по транспорту Рефераты по товароведению Рефераты по технологии Рефераты по теплотехнике Рефераты по теории организации Рефераты по теории государства и права Рефераты по таможенной системе Рефераты по схемотехнике Рефераты по строительству Рефераты по страхованию Рефераты по статистике Рефераты по социологии Рефераты по риторике Рефераты по радиоэлектронике Рефераты по психологии Рефераты по предпринимательству Другое Гражданское право Гражданский процесс Госслужба Геология Геодезия География экономическая география Военная кафедра Водоснабжение водоотведение Бухучет управленчучет Биология Бизнес-план Безопасность жизнедеятельности Банковское дело Справочник по языку ActionScript Карта сайта Новости:	Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"   Движение товарно-материальных ценностей Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме "Товары. Готовая продукция" этот вопрос решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора вида движений - во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов обработки данных.
Название вида движения	Направление	Тип вида движения
Закупка товаров Закупка по импорту Сдача готовой продукции Внутреннее перемещение Возврат с консигнации Оприходование с наценкой Реализация со склада Передача на консигнацию Внутреннее перемещение Возврат поставщику	Приход Приход Приход Приход Приход Приход Расход Расход Расход Расход	Обычный приход Обычный приход Обычный приход Внутреннее перемещение Возврат с консигнации Оприходование с наценкой Обычный расход Передача на консигнацию Внутреннее перемещение Возврат поставщику

Рисунок 1 - Таблица стандартных видов движения.

Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.

Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее название "тип движения".

В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:

1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.

2. По расходу: обычный расход; переход в "Товары отгруженные"; внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.

Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новыми записями.

2.2. Учет затрат по агентскому договору

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения посред­нических операций следует разделять затраты агента, подле­жащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависи­мости от соглашения сторон).

Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В зависимости от характера рас­ходов они могут включаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]

Формирование затрат, относимых на себестоимость посред­нических услуг, осуществляется в общем порядке в соответст­вии с Положением о составе затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо­вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствую­щий этим расходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.

Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стои­мость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.

Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расхо­ды в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стои­мость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответст­вующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.

Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с по­среднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.

Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестои­мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) - отражены расходы, произведенные при испол­нении посреднического договора и предусмот­ренные Положением о составе затрат;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - учтен налог на добавленную стоимость по рас­ходам, произведенным при исполнении по­среднического договора;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщикам работ (услуг), связанных с исполнением посредни­ческих услуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19   - зачтен налог на добавленную стоимость, соответствующий произведенным расходам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70   - начислена заработная плата сотрудникам посреднической организации;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69  - начислены взносы в фонды социального стра­хования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67    - начислены налоги в дорожные фонды;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 - в себестоимость посреднических услуг вклю­чены амортизационные отчисления;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44    - списана себестоимость посреднических услуг.

Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отра­жается в учете ООО “Стэка” следующими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60  - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается в соответствии с до­говором между агентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51  - произведена оплата поставщику работ (услуг);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76  - получено возмещение расходов, произведен­ных агентом при исполнении договора.

Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от их возмещения.

Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будет следующим:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчета принципалом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51  - произведена оплата поставщику работ (услуг);

ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 -

- принципалом отказано в возмещении рас­ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость посреднических услуг в соот­ветствии с Положением о составе затрат;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76  - принципалом отказано в возмещении рас­ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость по­среднических услуг в соответствии с Положе­нием о составе затрат;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - учтен НДС по нормативным расходам, отне­сенным на себестоимость посреднических услуг;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76  - принципалом отказано в возмещении расхо­дов, при этом агент не согласен с мотивами от­каза и имеет основания для предъявления претензии принципалу.

Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”.

Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент вы­ступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товар­но-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности исполь­зования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмо­трена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследовани­ем этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участ­вует в расчетах.

Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) - 4000 руб.

Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.

В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту не­обходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) - 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материаль­ных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб.

Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправ­лены принципалу, и принципал их принял.

В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:

— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.;

— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; - вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.

Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость ус­луг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.

Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента сле­дующие выплаты:

- доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;

— вознаграждение агента — 24 000 руб.

Агент принял возражения принципала.

Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные фонды, аморти­зация основных средств и МБП), составили 10 000 руб.

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками:

№

Наименование операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

получен аванс на расчетный счет агента

60000

51

64

2.

начислен НДС к уплате в бюджет с авансов полученных

10000

64

68

3.

экспертом оказаны консультационные услуги по исследова­нию качества товарно-материальных ценностей и предполагается их воз­мещение принципалом

3000

76

60-1

4.

произведена частичная оплата поставщику за полученные товарно-материальные ценности

60000

60-2

51

5.

оприходованы товарно-материальные ценности, полученные от поставщика

96000

004

6.

отражена задолженность принципала перед поставщиком в момент оприходования товарно-материальных ценностей

96000

76

60-2

7.

отгружены принципалу товарно-материальные ценности

96000

004

8.

зачтен аванс, полученный от принципала

60000

64

76

9.

восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса

10000

68

64

10.

начислено вознаграждение агента

24000

76

46

11.

начислен НДС к уплате в бюджет с вознаграждения агента

4000

46

68

12.

начислены издержки, относящиеся к исполнению данного договора

10000

44

70 (69, 02, 13)

13.

списаны издержки на себестоимость

10000

46

44

14.

сформирован финансовый результат от сделки

10000

46

80

15.

начислен налог на прибыль

3500

81

68

16.

принципалом произведен окончательный расчет за товарно-материальные ценности на основании отчета агента

36000

51

76

17.

получено агентом причитающееся вознаграждение

24000

51

76

18.

произведен окончательный расчет с поставщиком ТМЦ

36000

60-2

51

19.

произведена оплата консультационных услуг эксперта

3000

60-1

51

20.

стоимость услуг эксперта включена в издержки обращения агента в связи с отказом принципала возместить затраты

2500

44

76

21.

учтен НДС по услугам эксперта

500

19

76

22.

принят к зачету НДС по оплаченным услугам эксперта

500

68

19

23.

откорректирован финансовый результат, полученный от сделки с учетом того, что издержки обращения агента увеличились – сторно

2500

44

80

24.

Откорректирован налог на прибыль в связи с уменьше­нием финансового результата - сторно

875

81

68