Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках 
Инвестиционная
деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в
необоротных активах. Это - “Реализация и покупка недвижимости”, “Продажа и
покупка ценных бумаг других компаний”, “Предоставление долгосрочных займов”,
“Поступление средств от погашения займов”.
Финансовая сфера
включает такие операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и
собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций
компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных
обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств
и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее
изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных
средств на начало периода и изменений за период.
Рассмотрим
алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.
В разделе
производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется
наследующие статьи:
1) прибавляются к
чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов
будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение
задолженности по уплате налога.
2) вычитаются:
прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП
(материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение
обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе
инвестиционной деятельности:
1) прибавляются:
продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.
2) вычитаются:
покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.
В сфере финансовой
деятельности:
1) прибавляются
эмиссия обычных акций.
2) вычитаются:
погашение облигаций и выплата дивидендов.
В завершение
анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года,
позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.
Факторами
изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции,
изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.
Отчетная прибыль
корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных
средств:
а) амортизация
основных средств и нематериальных активов;
б) убыток от
реализации основных средств и нематериальных активов;
в) прибыль от
реализации основных средств;
г) затраты на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин
дефицита или избытка денежных средств и определении источников их поступления и
направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и
платежеспособностью предприятия, которые находятся в зависимости от реального
денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах
бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств значительно
дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность
реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта.
Оптимальный
объем денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и
платежеспособность организации, а эффективное управление денежными потоками
сокращает потребность предприятия в привлечении заемного капитала. Важно
отметить и то, что рационализация денежных потоков способствует ритмичности
производственно – коммерческого процесса организации. Поэтому анализ движения
денежных потоков и управление ими являются составным элементом финансового
анализа.
При анализе
движения денежных средств целесообразно:
1.
определить изменение
остатка денежных средств на конец отчетного периода по сравнению с его
величиной на начало года;
2.
оценить приток денежных
средств в целом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности
(текущей, инвестиционной, финансовой);
3.
установить отток денежных
средств в целом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности
(текущей, инвестиционной, финансовой);
4.
рассмотреть структуру
притока и оттока денежных средств в отчетном и в предыдущем периодах и выявить
изменения в ней;
5.
проанализировать структуру
поступления (притока) денежных средств и структуру направления (оттока)
денежных средств организации в отчетном и предыдущем периодах по видам
хозяйственных операций;
6.
изучить изменение суммы
чистых денежных потоков в целом, в том числе по отдельным видам деятельности в
отчетном и предыдущем периодах;
7.
установить факторы,
оказавшие влияние на движение денежных средств в организации;
8.
сделать оценку
эффективности использования денежных средств предприятия .
Совокупный
денежный поток должен стремиться к нулю, так как отрицательное сальдо по одному
виду деятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.
К процессу
управления совокупным денежным потоком предъявляются следующие требования:
1)
продавать как можно больше
и по разумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежные расходы,
но и амортизацию основных средств и нематериальных активов, которая на практике
увеличивает денежный поток;
2)
как можно больше ускорять
оборачиваемость оборотных активов, избегая их дефицита, что может привести к
снижению объема продажи товаров;
3)
как можно быстрее собирать
денежные средства у дебиторов, не забывая, что чрезмерные требования ко всем
покупателям могут привести к снижению будущего объема продаж. Для ускорения
получения денег от дебиторов целесообразно использовать скидки с цен на товары
и услуги;
4)
постараться достичь
приемлемых сроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба для будущей
деятельности предприятия, использовать любые преимущества, предоставляемые
скидками, существующими у поставщиков.
Классификация
деятельности предприятия на три вида (текущую, инвестиционную и финансовую)
очень важна для практики России, так как благоприятный (близкий к нулю)
совокупный денежный поток может быть достигнут за счет элиминирования или
покрытия отрицательного денежного потока по текущей деятельности притоком
денежных средств от продажи активов или привлечения краткосрочных банковских
кредитов. В данном случае величина денежного потока скрывает реальную
убыточность деятельности предприятия.
В зависимости от
целей составления, а также возможности доступа к информации, денежные потоки от
операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных
методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой
деятельности отражаются прямым методом.
Анализ движения
денежных средств прямым методом
Прямой метод
основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства
заключаются в том, что он позволяет:
- показывать основные источники
притока и направления оттока денежных средств;
- идентифицировать статьи,
формирующие наибольший притоки отток денежных средств;
- изучить структуру притока и
оттока денежных средств;
- использовать полученную
информацию для прогнозирования денежных потоков;
- контролировать все
поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток
непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета.
Анализ
производится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО
«Квадрат». (приложение 7)
Анализ движения денежных средств прямым
методом включает следующие показатели:
Таблица 3.1
Поступление и выбытие денежных средств
| 
