Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках 
Основными
задачами анализа денежных средств являются:
- оперативный, повседневный
контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе
предприятия;
- контроль за использованием
денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм
расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка
расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
- диагностика состояния
абсолютной ликвидности предприятия;
- прогнозирование способности
предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
- способствование грамотному
управлению денежными потоками предприятия.
Методика
проведения анализа денежных потоков включает два основных раздела:
- общую оценку денежных потоков
хозяйствующего субъекта по видам деятельности;
- коэффицентный анализ денежных
потоков.
Общая оценка
денежных потоков хозяйствующего субъекта по видам деятельности – это изучение
динамики и структуры изменения денежных потоков по направлениям деятельности
предприятия. Оценить динамику и структуру денежных потоков возможно лишь в том
случае, если отчет о движении денежных средств составлен прямым методом.
Отчет о движении
денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для
анализа финансово-экономического состояния.
В составе отчета
выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование
денежных средств):
-текущая
деятельность;
-инвестиционная
деятельность;
-финансовая
деятельность.
Анализ движения
денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом. Принцип
составления отчета этими методами одинаков - необходимо выделить по возможности
все операции, затрагивающие движение денежных средств. Но необходимо также
учитывать определенные различия между указанными методами (рис. 4).
Отчет о движении
денежных средств в бухгалтерской отчетности составляется по прямому методу.
Рис. 4 Характеристика методов
сопоставления отчета о движении денежных средств.
Анализ движения
денежных средств дает возможность оценить:
-
В каком
объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства,
каковы направления их использования;
-
Достаточно
ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
-
В
состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
-
Достаточно
ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
-
Чем
объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
Составление
отчета о движении денежных средств
В форме №4 «Отчет
о движении денежных средств» (приложение 7) отражаются данные о движении
денежных средств организации, учитываемых на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетные
счета»;
52 «Валютные
счета»;
55 «Специальные
счета в банках».
Отчет о движении
денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в
иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому
ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной
валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату.
Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении
соответствующих строк формы №4.
Форма заполняется
в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому
большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам
деятельности организации.
Рассмотрим
порядок составления формы.
По строке
«Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма
денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в
кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
По строке «Прочие
доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу
организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от
покупателей и заказчиков».
Здесь, в
частности, могут быть отражены:
1)
суммы
денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
2)
полученные
суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и
др.
По строке «На
оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»
указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и
подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
По строке «На
оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или
перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача
(перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
По строке «На
выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов),
начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате
доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
По строке «На
расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в
отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При
перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
По строке «На
прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации,
выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим
строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в
частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не
отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь),
деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке «Чистые
денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами
денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности
фирмы.
Далее
представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной
деятельности.
По строке
«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»
указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных
активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к
установке.
По строке
«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы
от реализации векселей, акций и облигаций.
Если
купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то
полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и
заказчиков».
По строке
«Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном
году.
По строке
«Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»
указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных
в отчетном году.
По строке
«Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная
в уставные капиталы дочерних фирм.
По строке
«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные
ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном
году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины,
оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на
патенты, изобретения и др.).
По строке
«Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы
средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений
(приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других
организаций и др.).
По строке «Займы,
предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов,
выданных фирмой в отчетном году.
По строке
«Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница
между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках
инвестиционной деятельности предприятия.
Далее
представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.
По строке
«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных
средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же
отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.
По строке
«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям»
указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам,
предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на
срок менее 12 месяцев.
По строке
«Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных
займов, предоставленных фирмой в отчетном году.
По строке
«Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные
организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.
По строке «Чистые
денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами
денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой
деятельности организации.
По строке «Чистое
увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница
между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех
видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.
По строке
«Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег
в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию
на 1 января следующего за отчетным годом.
Если фирма
проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой
форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
3.2 Анализ денежных средств
Анализ движения
денежных средств (платежных потоков) – одно из важнейших направлений. Анализ,
планирование и контроль денежных потоков, наряду с прогнозом результатов
деятельности предприятия, важны для поддержания платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия. Наличные денежные средства и прибыль одинаково важны
для предприятия. Прибыль должна выступать в качестве источника формирования
оборотных средств и дальнейшего развития предприятия. С другой стороны,
управление денежными средствами должно обеспечить в любой момент достаточное их
количество для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структуры
предприятия
Следует отметить,
что анализ и прогноз денежных потоков являются также составной частью
бизнес-плана инвестиционного проекта.
Денежные потоки
возникают в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для
любой сферы деятельности денежные потоки отражают как поступление денежных
средств (денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки).
Таким образом,
анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о
том:
в каком объеме и
из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства,
и каковы основные направления их использования;
Между балансом
и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост
имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.
Но прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования
ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия
ценных бумаг, вклады учредителей. Кроме прибыли, в организацию поступают
амортизационные платежи, другие денежные поступления. Эти операции не находят
отражения в традиционных отчетах. Этот недостаток устраняет отчет о движении
денежных средств.
Анализ
движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый
взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет
сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести
аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение.
Результаты
анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей
оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от
размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои
долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного
оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов,
проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая
эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли,
оборотного капитала и денежных средств.
Основным
источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения
оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к
балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2).
Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений,
а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные
затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных
средств на предприятии.[4]
В отчете может
быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет
высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток
денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть
незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным.
Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании
прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных
средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину
балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их
использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310).
Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности
баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг,
вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время
отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту
анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен
стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета
об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении
денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность
фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм
отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение
расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные
суммы.
Отчет о
движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются
поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей
хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за
определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить
взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного
периода.
Отчет о
движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния,
составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность
оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность
фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить
необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет
может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении
(с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные
средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных
средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,
инвестиционная и финансовая сферы.
В сфере
производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые
используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда
включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных
услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от
реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими
операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата
продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи
корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или
начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того,
исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль,
которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.
Таким образом,
для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной
деятельности необходимо осуществить следующие операции:
1) Рассчитать
оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных
потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть
из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли.
Это обусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежных
средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост
оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же
степени что и прибыли.
При корректировке
краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой
прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение
краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.
2) Корректировка
чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого
соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли.
Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.
3) Исключить
влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной деятельности, таких как
результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний.
Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете
о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций
следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой
прибыли.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
