Совершенствование учета труда и заработной платы в условиях применения прикладных программных продук... 
Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы
на оплату труда ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с
персоналом по оплате труда ››.
Начисление оплаты
труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных
запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений,
отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов
07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.
Пособия по
временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов
социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по
оплате труда ››.
Начисленные суммы
премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за
счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных
или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и
расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое
финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда
››.
Начисление доходов
работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
В некоторых
организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в
течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости
продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки
производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком
месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты
отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы
относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена
начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих
расходов ››.
По мере ухода
рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают
на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Дебет счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
Такой же записью
оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм
ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы
отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в
сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
В случае перехода
части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма
отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70
‹‹ Расчеты служащим по оплате труда ›› и кредиту счета 50 ‹‹ Касса ››). В
следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно
отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с
персоналом по оплате труда ›› и дебет счетов производственных затрат или счета
96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››).
Удержанные из
оплаты труда суммы на ООО»Орбита» отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:
- налог на доходы
физических лиц:
Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
- своевременно не
возвращенные суммы, выданные под отчет:
Дебет
счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
- в погашение
задолженности платежей по ссудам, недостачам, за форменную одежду:
Дебет
счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
- по исполнительным
надписям и надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных
юридических и физических лиц:
Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››.
Выдачу сумм
заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда
››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.
Заработную плату
выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против
фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано››
и составляет реестр не выданной заработной платы.
Перечисление не
полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда
››;
Кредит счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами ››, субсчет ‹‹ Расчеты с депонентами ››.
Остатки не выданной
в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3-х дней должны
быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››,
Учет расчетов с
депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по
данным реестра не выданной заработной платы, Книгу открывают на год. Для
каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный
номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о
ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год.
Аналитический учет
по счету 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› ведут в лицевых счетах
рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-54а).
В конце года
лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.
Из начисленной
работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям,
договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые
можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе
организации.
Обязательными
удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и
надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе
организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть
произведены следующие удержания:
¾
долг за работником; ранее
выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
¾
в погашение задолженности
по подотчетным суммам;
¾
квартплата (по спискам,
предоставленным ЖКО предприятиям);
¾
за содержание ребенка в
ведомственных дошкольных учреждениях;
¾
за ущерб, нанесенный
производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
¾
за брак; денежные начеты;
¾
за товары, купленные в
кредит;
¾
подписная плата за
периодические издания;
¾
членские профсоюзные
взносы;
¾
перечисления сторонним
организациям и в кассу взаимопомощи;
¾
перечисления в филиалы
Сберегательного банка.
В настоящее время
налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой
23 части второй Налогового кодекса РФ [5] в порядке, предусмотренном
Методическими рекомендациями налоговым органам.
Налогоплательщиками
налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
При определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода
налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов
производится какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не подлежат
налогообложению: государственные пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии, суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов
физических лиц.
При определении
размера налоговый базы налогоплательщик имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
¾
в размере 3000 руб. за
каждый месяц налогового периода (для лиц связанных с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС );
¾
в размере 500 руб. за
каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, а также
лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);
¾
в размере 400 руб. за
каждый месяц налогового периода распространяется на оставшиеся категории
налогоплательщиков;
¾
в размере 300 руб. за
каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков.
Стандартные
налоговые вычеты 300 и 400 руб. действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20
000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется.
Налоговый вычет
расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов,
опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере.
Помимо
перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные,
имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные
налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом
периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.).
Указанные вычеты
предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим
видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ
перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных
расходов.
Имущественные
налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в
налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее
пяти лет (до 1 млн.руб., и от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс.руб.)
Налоговые вычеты
предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры
(до 600 тыс.руб.)
Профессиональные
вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных
размерах (на создание научных разработок - в размере 20% к сумме начисленного
дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов - в сумме 30%
от дохода , полученного за первые два года использования и т.п.).
Ставка налога на
доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в
отношении следующих доходов:
¾
выигрышей, выплачиваемых
организаторами лотерей, тотализаторов и других основных на риске игр;
¾
стоимости любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг,
¾
страховых выплат по
договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым
кодексом размеров;
¾
процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4
действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной
валюте;
¾
суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения
установленных Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ [48].
Пример: Главный
бухгалтер Чалая О.В. получает зарплату в размере 10000 руб. Она имеет дочь в
возрасте 14 лет. Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который должен быть
удержан за четыре первых месяца 2003 года.
В январе, феврале,
марте, апреле 2003 года сумма налога будет следующей:
(10000 руб. - (400
руб.+300 руб.) ×13% = 1209руб.
Таким образом, за
январь - апрель 2003 года из зарплаты Чалой О.В. надо удержать налог в сумме
4836 руб. (1209 руб. × 4 мес.). В
результате она получит 35164 руб. (10000 руб. × 4 мес.) - 4836 руб.).
Все сведения
необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в
Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая
открывается на каждого работника ООО «Орбита» (см. Приложение 15).
Кроме того, на ООО
«Орбита» составляется отчет по сотрудникам за каждый месяц, где показывается
оклад каждого работника, количество детей и тип вычета (см. Приложение 16).
Удержания по
исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом
РФ [4] и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с
Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:
соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным
уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц
между их законными представителями.
Соглашение
заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет
силу исполнительного листа; решения суда по исполнительному листу (при
отсутствии соглашения об уплате алиментов); заявления плательщика алиментов,
если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения
суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в
бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в
бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика
регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой
отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает
судебному исполнителю и изыскателю.
В письменных
заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны
указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей
алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых
взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер
алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или
в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50%
заработка (дохода), но не менее суммы установленной законодательством, а на
содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной
сумме) [44].
Если работник,
который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении
взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по
месту нахождения организации и изыскателя о прекращении взыскания.
Взыскание алиментов
производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по
основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по
государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение
ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного
повреждения здоровья.
Алименты не
взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных
выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих
постоянного характера [20].
Удержанные суммы
алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной
платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным
платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или
перечислить на счет взыска теля по вкладам в отделение Сберегательного банка на
основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то
удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения
организации
Пример: В октябре
2003 года работнику ООО «Орбита» Солнцеву В.В. начислена заработная плата в
размере 2002 руб. Солнцев В.В. разведен с женой и не состоит в другом браке. Из
его зарплаты ежемесячно удерживается 35 процентов на содержание ребенка по
соглашению об уплате алиментов.
Так как совокупный
доход Солнцева В.В. в октябре 2003 года не превысил 20 000 руб., ему
предоставляются стандартные налоговые вычеты:
- на него самого -
400 руб;
- на содержание
ребенка - 600 руб. (300 руб.×2).
Налогооблагаемый
доход Солнцева В.В. в октябре 2003 года составил:
2002 руб. - 400
руб. - 600 руб. = 1 000 руб.
Налог на доходы
физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, равен:
1 000 руб. ×13% = 130 руб.
Сумма алиментов,
которую надо удержать из зарплаты Солнцева В.В., такова:
(2002 руб. - 130
руб.) × 35% = 654 руб.50 коп.
Таким образом,
Солнцеву В.В. выплачивается следующая сумма:
2002 руб. - 130
руб. - 654 руб.50 коп. = 1215 руб. 50 коп.
Если же плательщик
алиментов вступит в новый брак, то стандартные налоговые вычеты на ребенка в
двойном размере ему больше не предоставляются. Начиная со следующего месяца
после регистрации брака, он будет иметь право на вычет на содержание ребенка
только в размере 300 руб.
Удержания за
причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за
ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ [3] .
Различают полную и
ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная
ответственность возникает при заключении договора о полной материальной
ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность
соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем,
временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из
которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная
ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по
разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда
ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо
имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он
явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|
