Оплата труда на предприятиях торговли 
- командировочные
расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
Суммы,
начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной
платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в
фонд заработной платы следующего месяца.
При натуральной
форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду
включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном
регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по
пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой,
уплаченной работниками.
1.2
Порядок начисления заработной платы персонала организации на основе применения
различных форм оплаты при различных условиях труда
Учет труда и
заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков
работы бухгалтера.
Выше уже
говорилось, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и
аккордная. Рассмотрим некоторые примеры по расчету заработка.[3]
Повременная оплата
труда устанавливается за час, день или месяц работы. Наиболее распространены
почасовая и помесячная оплата труда. Почасовые тарифы чаще всего
устанавливаются для оплаты труда рабочих, месячные оклады – для оплаты служащих
и специалистов.
Сумма общего
заработка при почасовой оплате труда определяется умножением часовой тарифной
ставки на количество отработанных часов. Месячный оклад выплачивается
работнику, проработавшему полный месяц. Если он отработал не все рабочие дни,
то заработок будет рассчитан пропорционально фактически отработанному времени.
При сдельно-премиальной
оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут
устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по
сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается
так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии
прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной
платой.
При
сдельной-прогрессивной форме оплаты труда сдельные расценки зависят от
количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например,
месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.
Косвенно-сдельная
система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников
обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной
платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников
основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При
косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников
обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка
работников того производства, которое они обслуживают.
При аккордной
форме оплаты труда сумма заработка устанавливается за весь объем работы,
а не за каждую операцию или изделие, как при сдельной. При аккордной форме
размер заработка определяют по соглашению сторон, поэтому чаще всего она
применяется к работникам, не состоящим в штате организации, привлекаемым по
трудовому соглашению со стороны для выполнения разовой работы. Общая сумма
бригадного заработка в данном случае распределяется между работниками по их
усмотрению и согласию.
Для правильного
начисления оплаты труда рабочим большого значения имеет учет отступлений от
нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и
оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Оплата часов
ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном
размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже
размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы
(смены) сокращается на 1 час.
Оплата часов
сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных
случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время
оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за
последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной
работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в
течении двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов
отгулом не допускается.[4]
К сверхурочным
работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины,
имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других
категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в
выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется
работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в
денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в
двойном размере:
Право на отпуск
работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной
организации. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний
заработок.
Пособия по
временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет
отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются
больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным
органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы
работника и его среднего заработка.
Независимо от
стажа работы пособия выплачивается в размере 100%:
- вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания;
- работающим
инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
- лицам, имеющим
на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
- по беременности
и родам.
Так же средний
заработок сохраняется:[5]
- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании,
обязанными проходить такое обследование;
- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за
предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию
работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;
С 1 февраля 2002 г. ТК
РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы для случаев:
_ выплаты
выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период
трудоустройства;
- оплаты отпусков
(ежегодных, дополнительных, учебных);
- выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска;
- оплаты времени
нахождения в командировке;
- оплаты за время
повышения квалификации с отрывом от работы;
- оплаты дней
безвозмездной сдачи крови и ее компонентов и дней отдыха в связи с этим;
- оплаты времени
проведения медицинского обследования работника;
- оплаты времени
вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику и
другие.
Заработная плата
– вознаграждение за труд или трудовую функцию, т.е. за работу по определенной
специальности, квалификации или должности работника, в зависимости от
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ).
При исчислении
среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные
за это время суммы, если:
- работнику
сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- работник получал пособия по временной нетрудоспособности или пособие по
беременности и родам;
- работник не
работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим
от работодателя и работника;
- работник не
участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою
работу;
- работнику,
воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные
дни;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх
нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации
работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской
Федерации.[6]
Если работник за
расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически
отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из
расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы
фактически начисленной заработной платы за предшествующий период, равный
расчетному. При определении среднего заработка премии и вознаграждения,
фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные
премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за
каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не
более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за
каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение
по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж
работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за
предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц
расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Порядок оплаты
отпусков. Статья 114 ТК РФ закрепляет право работника на ежегодный
отпуск, предназначенный для отдыха и восстановления сил. Отпуск предоставляется
всем работникам всех организаций (независимо от формы собственности) с
сохранением места работы и среднего заработка.
Минимальная
продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Кроме того, отдельным
категориям работников (занятым на работах с вредными условиями труда, с
ненормированным рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные отпуска.
Продолжительность
ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников
исчисляется в календарных днях и максимальным переделом не ограничивается.
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных
дней отпуска не включаются.
При исчислении
общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные
оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Средний дневной
заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной
заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Если один или
несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной
заработок определяется путем деления суммы заработной платы за расчетный период
на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6),
умноженного на количество полностью отработанных дней, и количества календарных
дней в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней
в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней
по календарю пятидневной недели, приходящихся на отработанное время, на
коэффициент 1,4 (1,2 – шестидневная рабочая неделя).
1.3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате
труда и расходов по
социальному страхованию
Аналитический
учет расчетов с персоналом, другими работниками по оплате труда ведут в лицевых
счетах, открываемых на каждое физическое лицо, где регулируются расчеты по
оплате труда. Лицевые счета заводят ежегодно, т.е. на каждый календарный год.
В лицевом счете
отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы на основании
первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного
времени и других документов на разные виды оплат.
Постановлением
Госкомстата России от 06.04.2001 №26 утверждены типовые формы лицевых счетов
№Т-54 и Т-54а.
Форма №Т-54
применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы
работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных
работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Т-54а применяется
при обработке учетных данных с применением вычислительной техники и содержит
только условно – постоянные реквизиты о работнике.
Для определения
суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо
определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы
необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной
ведомости (форма №49), которая кроме этого, служит и документом для
выплаты заработной платы за месяц.
Аванс за первую
половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумма аванса обычно определяют
из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных
работниками дней.
Заработную плату
выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против
фамилий работников, не получивших заработную плату, делаем отметку
«Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном
листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками
сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по
истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму
заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер
и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журнал
регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а) применяется для учета и
регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам
организации. Ведется работником бухгалтерии.[7]
Выплаты, не
совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные
суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают
пометку «Разовый расчет по заработной плате».
Из начисленной
работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям,
договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые
можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе
организации.
Обязательными
удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и
надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе
организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть
произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый
аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб; за порчу; за
брак; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы и
т.п.
В соответствии со
второй частью Налогового кодекса с 01 января 2001 года подоходный налог заменен
на налог на доходы физических лиц.
Налог удерживается
непосредственно из суммы дохода, которую получил работник за исключением
доходов, не облагаемых налогом в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса.
Налог исчисляется
по ставке 13%.
Налогом облагается
общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном
месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму
налоговых вычетов.
При определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
1)
в размере
3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным
воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
2)
в размере
500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев
Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и
др.);
3)
в размере
400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п.1-2, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000
руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4)
в размере
600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого
ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 40000 руб., налоговый расчет, предусмотренный
настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет
расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким
родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо
перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные,
имущественные и профессиональные вычеты.
Синтетический
учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе
организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям,
пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате
доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на
счете 302.01 «Расчеты по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По
кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений
на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а
также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной
суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
