Бухгалтерский учет и контроль за целевым использованием средств на примере стоматологической поликли...

-         безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций и граждан;

-         иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы, полученные  от разрешенной деятельности и приобретенное за их счет имущество, поступают в самостоятельное распоряжение поликлиники. Ведение учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности  осуществляется раздельно от основной деятельности.

 Свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности поликлиника строит на основе договоров и учитывает интересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ, услуг.

При осуществлении права оперативного управления имуществом Учреждение обязано:

- эффективно использовать имущество;

- обеспечивать сохранность и использование имущества строго по назначению;

- не допускать ухудшения технического состояния имущества;

- осуществлять текущий и капитальный ремонт имущества, при этом не подлежат возмещению любые произведенные улучшения имущества;

начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества при калькулировании стоимости хоздоговорных работ, услуг.

Высшим должностным лицом больницы является его главный врач, назначаемый и освобождаемый от должности управлением здравоохранения Правительства ЕАО.

Среднесписочная численность за 2001 год 121 человек. В том числе:

-   врачи                                           41;

-   средний мед. персонал               34;

-  младший  мед. персонал              18 ;

-   общепол. персонал                     28.

   Бухгалтерский учет имущества, денежных средств и обязательств в ГУЗ «Стоматологическая поликлиника» ведется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии  с Инструкцией Минфина РФ по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях  от 30.12.99 г. № 107н и осуществляется бухгалтерией поликлиники, являющейся его самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерию стоматологической поликлиники возглавляет главный бухгалтер который несет всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерскую службу задач и функций. В состав бухгалтерии входит: бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир и главный бухгалтер. Учетная политика учреждения утверждена приказом главного врача от 31.12.2002 года. Бухгалтерский учет автоматизирован на следующих участках: начисление заработной платы, учет основных средств, МБП, материальных запасов. Для осуществления автоматизированного бухгалтерского учета используется программа фирмы «Вейпрофит».

Бухгалтерия поликлиники руководствуется в своей деятельности положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями, являющимися приложением к приказу об учетной политике организации.

Степень ответственности работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности работников бухгалтерии в должностных инструкциях, утверждаемых главным врачом по представлению главного бухгалтера.

Бухгалтерская служба работает в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка областной больницы.

Ревизия деятельности бухгалтерской службы осуществляется вышестоящими организациями ежегодно: ФОМС ЕАО и Управлением здравоохранения Правительства ЕАО.

2.2. Организация бухгалтерского учета в медицинских учреждениях

2.2.1. Учетная политика учреждения

Документом, формирующим единообразную учетную политику для всех бюджетных учреждений, является  Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее – Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 107н, (зарегистрирован в Минюсте России 28 января 2000 г. № 2064) [4].

Учетная политика медицинского учреждения обеспечивает:

-         полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйствен­ной деятельности;

-         своевременное отражение в бухгалтерском учете и отчетности фак­тов хозяйственной деятельности;

-         приоритетное признание и отражение в учете расходов и обязательств перед возможными доходами и активами, не допуская создания скры­тых резервов;

-         отражение экономического содержания фактов и условий хозяйство­вания;

-         тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета;

-         рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хо­зяйственной деятельности и величины организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учрежде­ниях, установленный Инструкцией № 107н, предусматривает:

-         план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

-         мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

-         способ применения субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджет­ных источников;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

- другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Организационные аспекты ведения бухгалтерского учета медицинского учреж­дения содержат следующие основные разделы:

1. Сведения о том, кто отвечает за организацию учета;

2. Бухгалтерская служба, ее организация и руководство;

3. Выбор способа (формы) ведения и организации бухгалтерского учета;

4. Формирование правил документооборота и установление графика документооборота;

5. Бухгалтерская отчетность учреждения здравоохранения;

6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

7. Типовую корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям.

Рассмотрим наиболее важные аспекты учетной политики учреждения здравоохранения.

 Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее главным врачом. Тем самым подчеркивается в большей степени исполни­тельная роль главного бухгалтера. В документах определено, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организа­ции и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учитывая значение главного бухгалтера и его роль в принятии правиль­ных и обоснованных решений по управлению учреждением здравоохране­ния, установлено, что он обеспечивает соответствие осуществляемых хо­зяйственных операций в соответствии  с  законодательством Российской Федерации, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств уч­реждения.

Для деятельности учреждения очень важно осуществление надлежащего контроля. Так, в случаях поступления документов по хозяйственным операци­ям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную или финансовую дисциплину, главный бухгалтер принимает их к исполнению только с письменного распоряжения главного врача (руководителя), кото­рый несет всю полноту ответственности за последствия осуществления про­тивозаконных операций. Для этого о таких документах главный бухгалтер письменно сообщает главному врачу и только после получения от руководи­теля письменного распоряжения о принятии указанного документа к учету исполняет его. Единоличная ответственность главного врача особо ощутима при наложении санкций контрольными органами. В дальнейшем руково­дитель может наказать конкретного виновного должностного лица или слу­жащего в соответствии с трудовым законодательством, а в случаях осуще­ствления бухгалтерского учета на договорных началах централизованной бухгалтерией - на условиях, предусмотренных в договоре.

В соответствии с Инструкцией № 107н служебные обязанности в бух­галтерии распределены по функциональному признаку, т. е. за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок. В бухгалтерии созданы следующие группы: финансовая, материальная, расчетов. На эти группы возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету опера­ций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящих­ся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предус­мотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а так­же учреждения,  обя­заны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтер­ского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряже­ний, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расхо­дов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и пред­ставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения .

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работни­ков бухгалтерии.

В соответствии с Инструкцией № 107н медицинское учреждение осуществляет бухгалтерский учет исполнения сметы расходов по мемориально-ордерной форме. Основой данного способа яв­ляются мемориальные ордера, регистры аналитического учета: Книга "Жур­нал-главная".

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систе­матизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопитель­ными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются сле­дующие постоянные номера:

- мемориальный номер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) - ф. 381;

- мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюд­жетных средств на субсчетах 090, 091,097, 100, 101, 102)-ф. 381;

- мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных из внебюджетных источников, на субсчетах 110,111, 114, 115, 118)-ф.381;

- мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) - ф. 323;

- мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработ­ной плате и стипендиям) - ф. 405;

- мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) - ф. 408;

- мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) - ф, 386;

- мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) - ф. 438;

- мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) - ф. 438;

-  мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по при­ходу продуктов питания) - ф. 398:

- мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по рас­ходу продуктов питания) - ф. 411;

-                 мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) - ф. 396;

-                 мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам)) - ф. 409.

По остальным операциям и по операциям "сторно" в уч­реждении составляются отдельные ордера ф. 274 и нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

По мере составления мемориальных ордеров производятся записи в ф. 308 Книга "Журнал-главная". Учет в книге ведется по субсчетам.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (матери­альные ценности, средства в расчетах и др.), субсчету присваивается от­личительный признак в виде номера:

- по бюджетным средствам - 1;

- по средствам, полученным за счет внебюджетных источников:

- по предпринимательской деятельности - 2;

- по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. На их основе ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 14 Инструкции №107н):

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции

-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо­зяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах типовых (унифицированных) форм первичной учетной документации.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (документоо­борот) предусматривает следующие этапы:

- создание внутреннего или получение внешнего документа;

- принятие документа к учету;

- обработка документа;

- передача документа в архив.

График документооборота оформлен в виде табли­цы с перечнем работ по созданию, проверке и обработке доку­ментов а каждом подразделении, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за досто­верность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и под­писавшие их. Соблюдение графика документооборота контролирует глав­ный бухгалтер.

В учетной политике стоматологической поликлиники отражается и порядок хранения документов бухгалтерского учета, т. к. это - составная часть орга­низации документооборота. Сроки хранения типовых документов органов и учреждений здравоохранения установлены правилами организации государ­ственного архивного дела. В статье 17 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" говорится, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгал­терского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет[5].

Также существует утвержденный порядок текущего хранения документов. Бланки строгой отчетности должны храниться в специальных по­мещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает прика­зом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

Отчетность организации (учреждения) представляет собой систему по­казателей, характеризующих условия и результаты ее работы за определен­ный период. Составление отчетности - завершающий этап учетного процес­са. Отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического оперативного учета. Это позволяет включить в содержание отчетности не только стоимостные, но и натуральные показатели для оценки и обобщения как количественных, так и качественных характеристик.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имуще­ственное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (отчетный год).

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе, обязательствах организации, финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского баланса и от­чета учреждение обязано проводить инвентаризацию имущества и обяза­тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризаций определяется руководителем уч­реждения, за исключением случаев, когда проведение их обязательно (п. 26 Инструкции № 107н):

- при передаче имущества в аренду выкупе, преобразовании государ­ственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентари­зация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельствах;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Перед началом инвентаризации готовятся бланки инвентаризационных описей, сличительные ведомости, проверяется наличие и состоя­ние инвентарных книг.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на фи­нансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение дохо­дов у некоммерческой организации либо на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) у бюджетной организации по бюджетной деятельности; на увеличение до­ходов отчетного периода (субсчет 400) - по предпринимательской деятельности;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки или расходы, сверх норм - за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены, то убытки относятся на уменьшение финансирова­ния  учреждения.

Недостача в пределах норм естественной убыли в бюджетном учреждении относится по балансовой стоимости по дебету субсчетов 140, 141, 220, 241, 270 и кредиту субсчетов счетов 04, 05, 06, 08.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11