Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации 
Ключевыми
элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры;
роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов;
уместность и надежность информации руководства; существование адекватной
политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может
игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести
ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над
компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от
компьютерных.
В
учетной политике предприятия целесообразно выделить основные моменты,
касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерской службы) с другими
подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и
руководством организации в целом. Это могут быть ссылки на типовые положения
законодательства (к примеру, Закон о бухгалтерском учете), на внутренние
должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской
службы, а также разработанное главным бухгалтером на основании действующих
законодательных и нормативных актов Положение о бухгалтерской службе. Последнее
может быть утверждено как отдельным приказом, так и в виде приложения к учетной
политике организации по бухгалтерскому учету.
В
соответствии с Законом № 119 «Об аудиторской деятельности», вступившим
в силу с 7 сентября 2001 года, целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Таким
образом, к основным целям и задачам внутреннего аудита в организации можно
отнести:
- с
одной стороны, с изменением условий хозяйствования контроль приобретает
характер основы, присутствующей на всех уровнях управления организацией, и
обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях
(планирование, организация, регулирование, учет, анализ);
- с
другой, - внутренний аудит направлен на проверку бухгалтерской отчетности
организации, ее соответствие действующему законодательству, а также анализ
отклонений от плановых показателей, правильности учета финансовых операций и
т.д.
Мы
полагаем, что при таком подходе сфера действия аудита приобретает более
конкретный характер. При этом независимый аудит, выполняемый внутренними
службами предприятий и коммерческими специализированными организациями, не
подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Исходя
из вышеизложенных положений, целью аудита расходов на оплату труда является предоставление
объективных, реальных и точных сведений о бухгалтерском учете и составе
расходов на оплату труда и их соответствии законодательству РФ.
К
числу непосредственных задач аудита расходов на оплату труда можно отнести:
- проведение правового,
экономического (бухгалтерского) и технического анализа внутренних документов
Общества на предмет их соответствия действующему законодательству в области
оплаты труда;
- контроль за достоверностью,
своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учёте операций,
связанных с расчетами с персоналом по оплате труда;
- контроль за
порядком составления отчётности на основе первичных документов;
- контроль за
правильностью отражения операций по расчетам с персоналом в налоговом аспекте
(правильность начисления налогов, сборов и платежей);
- контроль за
своевременностью выявления и устранения нарушений в области расходования
средств на оплату труда;
- контроль
порядка привлечения сторон трудовых отношений к материальной ответственности;
- разработка и
предоставление предложений по оптимизации численности персонала, изменениям в
штатном расписании;
- разработка предложений
по формам, системам оплаты труда и премировании.
Основной задачей
проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка
соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из
нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками
информации, используемой в процессе контроля в торговом организации расходов по
оплате труда, являются аналитические и синтетические данные по счетам 44
«Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), 91 «Прочие доходы
и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих
расходов», а также первичные документы по учету выработки и начислению оплаты
труда (табеля учета отработанного времени), листки о временной нетрудоспособности,
расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.
Аудиторы
самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. К основным методам
аудита расходов по оплате труда относятся две основные группы методов: методы
организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов
и т.п.
Методы
организации аудита включают следующие: сплошная проверка, выборочная проверка,
документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка,
комбинированная проверка.
Конкретные методы
проверки операций, сальдо счетов и т.п. могут включать: пересчет, проверку
соблюдения правил учета отдельных операций, устный опрос персонала, запрос, проверку
документов, прослеживание (отражение данных первичных документов в регистрах
учета), анализ и оценку полученной информации и другие.
Аудитор должен
планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности
хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Следует отметить,
что важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является
оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения
проверки.
Аудиторский риск
- это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в
своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента
достоверна.
Для того чтобы
подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете
аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты
контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов.
Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете
аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.
Начинать проверку
учета расходов по оплате труда необходимо с установления наличия учетной
политики организации и анализа состава затрат на оплату труда.
Далее следует
установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе
на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету на первое
число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче)
расчетно-платежных ведомостей.
Далее необходимо
проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации.
Затем изучаются
достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие
требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и
других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку
табелей учета рабочего времени.
При проверки табелей
учета рабочего времени и других первичных документов по начислению оплаты труда
необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных
(подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии
и инициалы работников с данными учета списочного состава.
Необходимо также
установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым
документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с
работниками, которые приняты на работу по договорам подряда. Часто такие
договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за
какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими
документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты
труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных
документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.
Следует проверить
также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы
начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем
учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:
- по каждому
работнику для расчетов по оплате труда;
- по объектам
учета затрат для отражения в издержках обращения.
При проверке
необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего
налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.
Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской
задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами
(на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На следующем
этапе проверки следует выборочно проверять правильность начисления оплаты
труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным
ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий по
действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления
доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в
выходные и праздничные дни, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных
отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть
подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении
учредителей (собственников, Совета директоров) организации.
Особого внимания
аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных
работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы
задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а
также за товары, купленные в кредит.
Общая сумма всех
удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов
месячного заработка.
Необходимо также
убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического
учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
Аудитор должен
поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или
ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.
По окончании
проверки аудитором составляется аудиторское заключение.
В соответствии с
российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию
бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации.
Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на
достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки
определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
При
организации аудита расходов на оплату труда на торговом предприятии «Торговый
Дом Элсвик Северо-Запад» использовался выборочный метод проверки, а также
методы: документальной проверки, проверки соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, правильность обобщения и группировки данных по учету труда, прослеживание.
В
ходе проверки установлено, что в Учетной политике ООО «Торговый Дом Элсвик
Северо-Запад» на 2004 год нашли отражение все основные положения, наличие
которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету
(пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:
Øрабочий план счетов бухгалтерского учета;
Øформы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Øпорядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
Øметоды оценки активов и обязательств;
Øправила документооборота и технология обработки учетной
информации;
Øпорядок контроля за хозяйственными операциями (организация
внутреннего контроля в организации);
Øдругие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Состав и учет затрат
на оплату труда на предприятии в целом соответствует требованиям законодательства
Российской Федерации и учитывает особенности учета на предприятиях торговли,
изложенные в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания.
В ходе проверки
установлено, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
ðоплаты труда, причитающиеся
работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) и других источников;
ðоплаты труда, начисленные за
счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков
работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в
год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
ðначисленных пособий по
социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
ðначисленных доходов от
участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты
труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале
организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным
документам и других удержаний.
Установлено
также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» на предприятии ведется по каждому работнику организации.
Корреспонденция
счетов по расчетам с персоналом по оплате труда на аудируемом предприятии
представлена в табл. 3.6.
Таблица
3.6
Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
корреспондирует
со счетами:
| 
