|
Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации
Материальная
ответственность работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается в
случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального
хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо
неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для
хранения имущества, вверенного работнику.
Если месячный
срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный
работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника,
превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба должно
осуществляться исключительно в судебном порядке.[14]
Еще одна
особенность торговых предприятий состоит в том, что эти организации в ряде
случаев должны обеспечивать персонал специальной одеждой и инструментами. Вот
как решается этот вопрос законодателем.
3 февраля 2003 г.
в Минюсте РФ зарегистрирован приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды». Обращаем внимание на то, что право на получение
специальной одежды имеют далеко не все работники, занятые в сфере торговли или
общественного питания. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной
одежды работникам торговли утверждены постановлением Минтруда РФ от 29 декабря
1997 г. № 68. Поступление специальной одежды в бухгалтерском учете в
организации отражается аналогично поступлению иных видов запасов.[15] При этом применяются методы
оценки, установленные ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Следует отметить,
что в отличие от специальной форменная одежда служит в организациях торговли и
общественного питания в качестве отличительной черты работников конкретной
компании от других предприятий. Иными словами, форменная одежда вводится в
целях поднятия организованности, повышения ответственности сотрудников, престижности
профессии, фирменного имиджа.[16]
Однако вопрос отнесения расходов на спецодежду в налоговом законодательстве
четко не урегулирован. Еще хуже обстоит дело с налоговым учетом в части
форменной одежды. В качестве расходов на оплату труда, принимаемых в целях
налогообложения, налоговым законодательством признается только стоимость
форменной одежды, выдаваемой организациями своим сотрудникам бесплатно на
основании законодательных актов, или льгот при продаже такой одежды по
пониженным ценам (подпункт 5 статьи 255 части второй НК РФ).
В заключение
данного раздела отметим, что в сложившихся условиях и с учетом требований
законодателя проводить раздельный финансовый и налоговый учет каждое торговое
предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения
общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания
расходов на оплату труда.
Полное фирменное
наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый
Дом Элсвик Северо-Запад». Предприятие зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет
свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов,
оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество
создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основные
виды деятельности - торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля.
ООО «Торговый Дом
Элсвик Северо-Запад» является юридическим лицом с момента государственной
регистрации и: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные
неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при
наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее
пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему,
зарегистрированный товарный знак.
Общество
самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной
прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
ООО «Торговый Дом
Элсвик Северо-Запад» осуществляет оптово-розничную продажу продукции
электротехнического назначения. На балансе предприятия находится крупный
оптовый универсальный магазин и сеть розничных торговых точек.
Основной задачей
отдела снабжения ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» является постоянное
сотрудничество с заводами - изготовителями радиоэлектронных компонентов для
поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий.
Компания осуществляет комплексные поставки электрооборудования,
электроустановочных изделий, кабельно-проводниковой продукции, светотехники
отечественного и импортного производства.
Компания является
официальным дилером заводов «Электрокабель» (г. Кольчугино), «Севкабель»
(Санкт-Петербург) и «Подольсккабель».
Оптовыми и
розничными продажами в Санкт-Петербурге занимается отдел сбыта. Оптовые продажи
осуществляются за безналичный расчет, а розничные продажи за наличный расчет.
Среднесписочная
численность работников на предприятии по состоянию на 1 января 2004 года – 302
человека. На предприятии разработаны и приняты: Положение по оплате труда и
Положение о премировании.
В табл. 2.2.
представлен анализ использования средств, направляемых на потребление.
Таблица
2.2
Средства,
направляемые на потребление (2001-2003 гг.)
|
Вид оплаты
|
Сумма, тыс. руб.
|
2001
|
2002
|
2003
|
отклонение от плана
|
план
|
факт
|
1. Фонд оплаты труда
|
7463
|
9119
|
11856
|
11739
|
-117
|
1.1.По сдельным расценкам
|
2988
|
3658
|
4878
|
4770
|
-108
|
1.2.Тарифным ставкам и окладам
|
2033
|
2340
|
3040
|
3060
|
+20
|
1.3.Премии за производственные результаты
|
1450
|
1939
|
2520
|
2490
|
-30
|
1.4.Доплата за профессиональное мастерство
|
174
|
254
|
325
|
318
|
-7
|
1.5.Доплата за руководство бригадой
|
20
|
21
|
30
|
30
|
-
|
1.7.Доплата за сверхурочные часы
|
304
|
327
|
423
|
429
|
+6
|
1.8.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
|
484
|
566
|
630
|
622
|
-8
|
1.9.Доплата до среднего уровня
|
4
|
6
|
-
|
10
|
+10
|
1.10.Оплата труда совместителей
|
6
|
8
|
10
|
10
|
-
|
2. Выплаты за счёт чистой прибыли
|
66
|
86
|
134
|
132
|
+2
|
2.1.Материальная помощь
|
66
|
86
|
134
|
132
|
-2
|
3. Выплаты социального характера
|
124
|
191
|
229
|
225
|
-4
|
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности
|
81
|
121
|
147
|
145
|
-2
|
3.2.Оплата санаторно-курортного лечения
|
43
|
70
|
82
|
80
|
-2
|
Итого средств, направленных на потребление
|
7653
|
9396
|
12219
|
12096
|
-123
|
Доля в общей сумме, %
фонда оплаты
труда
|
97,5
|
97,1
|
97,0
|
97,0
|
-
|
выплат из
чистой прибыли
|
0,9
|
0,9
|
1,1
|
1,1
|
-
|
выплат за счёт
фонда социальной защиты
|
1,6
|
2,0
|
1,9
|
1,9
|
-
|
Как видно из
таблицы 2.2. наибольший удельный вес в составе средств, использованных
на потребление, занимает фонд оплаты труда.
Рассчитаем
абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с плановым
фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по
предприятию.
∆ФЗПабс
= ФЗПср - ФЗПпл (1)
Из расчёта
получается абсолютное отклонение равно - 117 тыс. руб.
Относительное
отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой
зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана
по реализации продукции. Процент выполнения плана составляет 104% (43586,8
÷ 41892,7).
Для выполнения
задач по учету персонала и отработанного времени бухгалтерия ООО «Торговый Дом
Элсвик Северо-Запад» в настоящее время руководствуется Постановлением Госкомстата
РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты», утверждены следующие
унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты:
По учету кадров:
N Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», N Т-1а «Приказ
(распоряжение) о приеме работников на работу», N Т-2 «Личная карточка
работника», N Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного
(муниципального)служащего», NТ-3 «Штатное расписание», N Т-4 «Учетная
карточка научного, научно-педагогического работника», N Т-5 «Приказ
(распоряжение) о переводе работника на другую работу», N Т-5а «Приказ
(распоряжение) о переводе работников на другую работу», N Т-6 «Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», N Т-6а «Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», N Т-7 «График отпусков»,
N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)», N Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», N Т-9 «Приказ
(распоряжение) о направлении работника в командировку», N Т-9а «Приказ
(распоряжение) о направлении работников в командировку», N Т-10
«Командировочное удостоверение», N Т-10а «Служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении», N Т-11 «Приказ (распоряжение) о
поощрении работника», N Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».
По учету рабочего
времени и расчетов с персоналом по оплате труда: N Т-12 «Табель учета рабочего
времени и расчета оплаты труда», N Т-13 «Табель учета рабочего времени», N
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», N Т-51 «Расчетная ведомость», N Т-53
«Платежная ведомость», N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», N
Т-54 «Лицевой счет», N Т-54а «Лицевой счет (свт)», N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику», N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)», N Т-73 «Акт о приеме работ,
выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения
определенной работы». (Некоторые формы документов см. в Приложениях 1,2,3)
В прошлом году Госкомстат
РФ своим постановлением от 19.08.2003 N 76 произвел отмену ранее действовавшей
Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. С
2003 года введен в действие новый Порядок заполнения и представления формы
федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о
численности и заработной плате работников по видам деятельности». Согласно
новому Порядку указанную форму представляют юридические лица, их обособленные
подразделения всех форм собственности, включая иностранную собственность и
совместную российскую и иностранную собственность.
При начислении
заработной платы и других выплат бухгалтер ООО «Торговый Дом Элсвик
Северо-Запад» определяет их источники. Эти источники следующие:
1. За счет
отнесения зарплаты на себестоимость реализации товаров, работ и услуг.
Для отражения
начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Расходы на
продажу».
По дебету
указанного счета и заносятся начисленные суммы заработной платы работников. По
кредиту указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
2. Из
собственных средств и резервов предприятия.
Счет 96 «Резервы
предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и
движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в
затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете
отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплаты ежегодного
вознаграждения за выслугу лет.
В учредительных
документах ООО имеются указания на создание фондов из чистой (после уплаты
налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных
средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в
начале года ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» разрабатывает и представляет
в Государственную налоговую инспекцию «Учетную политику предприятия», в одном
из пунктов которой описывается количество и структура образованных на
предприятии резервных фондов.
На счете 84
«Нераспределенная прибыль» ведется учет средств, которые могут быть выданы
работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная
помощь) выплаты.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|
|