Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, к денежным средствам предприятия относятся средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Фи­нансовые вложения».

Ориентируясь на План счетов при заполнении Отчета о дви­жении денежных средств, бухгалтер может включить в него ин­формацию со всех денежных счетов. Это будет соответствовать международным стандартам, в частности стандарту финансовой отчетности IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», кото­рым предусмотрено при составлении Отчета о движении денеж­ных средств приравнивать к денежным средствам денежные экви­валенты.

 Денежные средства предприятия - это вид его активов, отличающихся абсолютной ликвидностью, т. е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средства платежа.

Денежные эквиваленты - это активы предприятия, которые не обладают абсолютной ликвидностью, но при необходимости в любой момент могут ее приобрести.

Учитывая приведенные определения денежных средств и де­нежных эквивалентов предприятия, можно сделать вывод о том, что не вся информация с рассматриваемых счетов должна попа­дать в Отчет о движении денежных средств. Так, например, в От­чет о движении денежных средств не должна попадать информа­ция со счета 55 о депозитах предприятия, возврат средств с которых    возможен только по истечении установленного срока. Уч­тенные на счете 58 хозяйственные средства предприятия можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бу­маг, которые имеют высокий уровень котировки, а также дого­воров по займам, которые предусматривают их расторжение по первому требованию.

Министерством финансов РФ предусмотрено в целях исклю­чения повторного счета в Отчете о движении денежных средств показывать справочнике (строки 295 и 296) денежные средства, по­лученные в кассу с расчетного или иных счетов в банках на теку­щие хозяйственные и операционные расходы (на заработную пла­ту, командировочные и т. п.). а также направленные из кассы в банк. Необходимо отметить, что для повышения достоверности отчетных данных здесь следовало бы учитывать и сальдо счета 57, имеющееся на отчетную дату. В итоговые статьи «Поступило де­нежных средств» (строка 020) и «Направлено денежных средств» (строка 120) указанные суммы включаться не должны. При этом Министерством финансов РФ не учтено, что повторный счет мо­жет иметь место и при движении денежных средств в банке между расчетным счетом и специальными счетами. Исключение состав­ляет оформление безотзывного аккредитива.

Методическими рекомендациями о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен порядок отражения в Отчете о движении денежных средств опера­ций по покупке и продаже иностранной валюты. Такие хозяйствен­ные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств предприятия, изменяется лишь вид валюты. Представляет­ся, что во избежание повторного счета в Отчете о движении денеж­ных средств должны отражаться не полные обороты по соответ­ствующим счетам, а только разница между суммой, расходован­ной и полученной, в рублевом эквиваленте, которая может возникнуть, если в период покупки или продажи иностранной ва­люты произошло изменение курса национальной валюты.

 Для исключения внутреннего оборота с целью повышения достоверности отчетной информации следует подвергать логическому анализу хозяйственные операции, офор­мленные корреспонденцией денежных счетов, и не учитывать при заполнении Отчета о движении денежных средств те обороты, которые не влияют на величину денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия. Для заинтересованных пользователей подход к заполнению данной формы отчета должен быть рас­шифрован в Пояснительной записке.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» предус­мотрена расшифровка статьи «Поступило денежных средств» (строка 020). Справочнике  должно быть показано поступление де­нежных средств по наличному расчету в разрезе юридических и физических лиц.

Информация о наличных расчетах с физическими лицами, в свою очередь, должна быть представлена еще в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности.

Следует отметить, что в форме Отчета о движении денежных средств при выделении денежных средств, поступивших по налич­ному расчету. Министерство финансов РФ рекомендует не учи­тывать данные строки 100. Однако такой строки в форме № 4 нет, поэтому может возникнуть вопрос, какие поступления де­нежных средств не должны учитываться по строке 270. Строка 100 присутствовала в форме Отчета о движении денежных средств, появившейся впервые в отчетности российских предприятий, но впоследствии была преобразована, поэтому фразу «...кроме дан­ных по строке 100...» следует воспринимать как опечатку.

Проблемой и с точки зрения методологии заполнения бухгал­терской отчетности, и с точки зрения анализа денежных потоков предприятия является отсутствие в нормативных актах, регули­рующих порядок составления и представления бухгалтерской от­четности, конкретного содержания статей Отчета о движении де­нежных средств. Самостоятельное решение этого вопроса каждым бухгалтером приводит к снижению сопоставимости отчетной ин­формации. Делать аналитические выводы, соответствующие дей­ствительности, в этом случае можно только, если расшифровка содержания статей будет приведена в Пояснительной записке.

Определенная проблема создается необходимостью представ­лять отчетную информацию о движении денежных средств пред­приятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой дея­тельности. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сохранили понятия видов деятельности, которые были даны в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, ут­вержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

Так, «текущей деятельностью считается деятельность органи­зации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. произ­водством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питани­ем, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имуще­ства в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, вы­пуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного харак­тера и т. п.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткос­рочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Процитированные формулировки определений текущей, ин­вестиционной и финансовой деятельности не дают ответов на не­которые вопросы, возникающие в процессе практической рабо­ты. Например, неясно, к какому виду деятельности отнести вы­ручку от реализации долгосрочных финансовых вложений (акций), если они приобретались с целью получения доходов, но были про­даны в течение 12 месяцев: вклады учредителей в уставный капи­тал: подотчетные суммы общехозяйственного назначения и т. п.

Согласно Инструкции о финансовой отчетности (SFAS № 95), одобренной в рамках американских общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), асе сделки и события, которые не являются по своему характеру финансовыми и инвестиционны­ми, включаются в основную (текущую) деятельность.

Учитывая, что предприятия имеют право самостоятельно оп­ределять формы и содержание отчетности, бухгалтеры могут вос­пользоваться любым из приведенных вариантов. Однако само­стоятельное решение проблемы отрицательно отразится на обеспечении сопоставимости отчетной информации, поэтому жела­тельно, чтобы было официальное или уточнение понятия, или разъяснение, как поступать бухгалтеру в случае возникновения моментов, не оговоренных в существующих понятиях видов дея­тельности предприятия.

Одним из требований, которые предъявляются к отчетной ин­формации всеми нормативными актами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, является представление по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных минимум за два года - отчетный и предшеству­ющий отчетному. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» такое требование не соблюдено, ибо отражение данных за предыдущий период не предусмотрено. Это негативно влияет на полноту отчетной информации. Отчет о движении денежных средств должен давать возможность заинтересованным пользователям оценить способность предприятия генерировать денежные потоки. По одному отчетному периоду выявить тенденцию невозможно.

Устранить этот недостаток можно, если воспользоваться Ме­тодическими рекомендациями о порядке формирования показа­телей бухгалтерской отчетности организации и принять в каче­стве определяющих показателей направления деятельности: те­кущая, инвестиционная и финансовая, а не направления денежных потоков. Предлагаемый формат, который в таком случае может иметь Отчет о движении денежных средств (форма № 4), содер­жащий данные о движении денежных средств за год условного предприятия.

В форме Отчета о движении денежных средств не предусмот­рено отражение в разрезе текущей, инвестиционной и финансо­вой деятельности показателей «Направлено денежных средств на оплату труда» и «Направлено денежных средств на отчисления в государственные внебюджетные фонды». Так как разделить эти показатели по видам деятельности затруднительно, то согласно существующему в мировой практике правилу они отнесены к те­кущей деятельности.

В целях уменьшения предложенного формата Отчета о дви­жении денежных средств строки, по которым отсутствуют дан­ные, могут не выделяться.

Предложенный формат Отчета о движении денежных средств позволяет представлять по каждому показателю числовые значе­ния более чем за два года, тем самым расширяет аналитические возможности отчетной информации.

Заключение

Цель данной курсовой работы – проанализировать процесс учета денежных средств на счетах в банках на предприятии энергетики и электрификации и доказать их необходимость в деятельности фирмы, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка.

В рамках данной цели ставились следующие задачи:

- дать экономическую характеристику ОАО «Воронежэнерго» за 2003-2005гг.;

- изучить нормативно-теоретические аспекты учета денежных средств на счетах в банках;

- проанализировать организацию синтетического и аналитического учета по расчетным счетам в ОАО «Воронежэнерго»;

- рассмотреть учет операций по прочим счетам в банках в ОАО «Воронежэнерго».

ОАО «Воронежэнерго» по типу образования является открытым акционерным обществом, действующим на основании Устава, принятым общим собранием акционеров, и законодательства РФ без ограничения срока действия. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

- поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;

- получение (покупка) электрической энергии с оптового рынка электрической энергии (мощности);

- получение (покупка) тепло- и электроэнергии у их производителей;

- производство электрической и тепловой энергии;

- передача электрической и тепловой энергии.

Организационно-функциональная схема построена на различных уровнях управления, позволяющих обеспечить достаточный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.

Стратегический уровень управления включает в себя собрание акционеров, ревизионную комиссию и совет директоров.

В функциональный состав аппарата управления входят заместители директора (коммерческий, технический, директор по торговле), главный бухгалтер, начальники финансовых и юридических отделов. Именно от них зависят разработка, организация, координация, контроль, учет и анализ внутрихозяйственной отчетности, определение стратегии поведения подчиненных им операционных систем ОАО «Воронежэнерго».

Мы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 - 2005гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной тенденцией в хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнерго», но несмотря на это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.

Другой нашей задачей было выявление учета денежных средств ОАО «Воронежэнерго» на расчетных счетах в банках. Как мы выяснили, на данном предприятии существует автоматизированная форма учета денежных средств, что говорит о достаточно высоком уровне организации учета на предприятии. Но несмотря на это, все же существует один существенный недостаток: учет денежных средств проходит неотрывно от учета материальных запасов, готовой продукции и т.д., поэтому на предприятии возникают различные неплатежи и даже недостачи. Невнимательный контроль и слабая организация выбора поставщиков и подрядчиков приводит к длительному обороту денежных средств, а стало быть, к задержке поступлений денежных средств на расчетные счета предприятия. Поэтому мы предложили ввести специальный учетный центр (отдел) по учету денежных средств, который должен выявлять потенциальных поставщиков и подрядчиков, следить за своевременным поступлением денежных средств от заказчиков и покупателей, обеспечивать полный контроль над движением денежных средств, что значительно повысит прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, а стало прибыть повысит финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

Список используемой литературы

1.                Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. – Воронеж: ВГТУ, 2004. – 85с.

2.                Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2005. – 392с.

3.                Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой – М.: Юнити Дана, 2005. – 527с.

4.                Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525с.

5.                Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л., 2005. – 576с.

6.                Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие /  Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. – М.: Благовест-В, 2004. – 352с.

7.                Гетьман В.Г. Финансовый учёт: учебник / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и Статистика. – 2003. – 231с.

8.                Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова // Финансовый менеджмент. – 2004. - №4.

9.                Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета / В.Р. Захарьин. – М: Дело и Сервис, 2003. – 112с.

10.            Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 254с.

11.            Козлова Е.П. Учёт валютных операций / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учёт.  – 2003. - №8. – С.26-29.

12.            Козлова Е.П. Учет расчетов по пластиковым картам / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учет. – 2004. - №12. – С.48-52.

13.            Козлова Е.П. Учет расчетных отношений и их формы / Е.П. Козлова // Бухгалтерский практикум. – 2004. - №19. – С.39-41.

14.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИПБ-БИНФА, 2004. – 128с.

15.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:  Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 197с.

16.            Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. Теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 221с.

17.            Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ / Е.И. Филиппенко // Главбух. - №15. – 2003. - С. 70-76.

18.            Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: Инфра-М, 2003. – 320с.

Приложение

Рис. 1.  Организационно-функциональная схема управления ОАО «Воронежэнерго»

Бухгалтерский баланс ОАО «Воронежэнерго»

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2005

12

31

Организация: ОАО «Воронежэнерго»

по ОКПО

56460363

Отрасль (вид деятельности): производство

ИНН

3664043279\366501001

Организационно-правовая форма: Открытое акционерное общество

по ОКОПФ/ОКФС

65

16

Единица измерения: млн. руб.

по ОКЕИ

384