|
Меню
|
|
Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
|
Состав расходов
|
Особенности
|
1
|
2
|
3
|
Материальные расходы
|
1) Затраты на приобретение сырья и материалов,
используемых в производстве или образующих их основу, либо являющихся
необходимым компонентом при производстве;
2) на приобретение материалов, используемых:
- при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
- для упаковки и иной подготовки произведенных и
(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды
(проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и
иные подобные цели);
3) на приобретение запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества;
4) на приобретение комплектующих изделий и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в
организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой
организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,
а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями организации.
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие
аналогичные расходы).
|
|
Расходы на оплату труда
|
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе
премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам
за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
3) начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в
том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,
работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг,
питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного
жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных
и иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в
соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая
форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании
(сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего
заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам
на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и
обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним
за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей
для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров или исполнением работниками государственных
обязанностей;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск
при увольнении работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата
работников организации;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет
(надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием
оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и
коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые
в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством
Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах
с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в
соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных
отпусков, предоставляемых работникам организации;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного
прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в
случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников
со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки
или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные
коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим
условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам,
привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление
рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно
этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
19) начисления по основному месту работы рабочим,
руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за
дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской
Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской
Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами,
законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные
наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные
законодательством Российской Федерации;
24) другие виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
|
|
Суммы начисленной амортизации
|
1. Амортизацию начисляют одним из следующих
методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения
определяется ежемесячно в порядке, установленном НК РФ. Амортизация начисляется
отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
3. Линейный метод начисления амортизации
применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам предприятие вправе
применять один из указанных методов.
Выбранный метод начисления амортизации применяется
в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав
соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
|
|
Прочие расходы
|
1) Расходы на ремонт основных средств,
произведенные предприятием, рассматриваются как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены: в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной
(восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;
2) Расходы на освоение природных ресурсов подлежат
включению в состав прочих расходов в соответствии с НК РФ, если источником их
финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных
внебюджетных фондов;
3) Расходы налогоплательщика на научные
исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере,
соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по
которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
включаются в состав прочих расходов;
4) Расходы по добровольному страхованию включаются
в состав прочих расходов в размере фактических затрат;
5) Прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией (расшифровка расходов с пояснениями и примечаниями
приводится далее).
|
Расходы на НИОКР
равномерно включаются в состав прочих расходов в
течение трех лет при условии использования указанных исследований и
разработок в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором завершены такие исследования.
Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания
новых или совершенствования применяемых технологий, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически
осуществленных расходов
|
Приложение
2
Прочие расходы, связанные с производством и
реализацией
(ст. 264 Главы 25 НК РФ)
|
Расшифровка расходов, относимых к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией
|
Примечание
|
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке
|
За исключением расходов, не учитываемых в целях
налогообложения (ст.270)
|
Расходы на сертификацию продукции и услуг;
|
|
Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов
за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
|
|
Расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности
по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и
сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку,
приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
|
|
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и
техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых
на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
|
|
Расходы по набору работников, включая оплату услуг
специализированных компаний по подбору персонала;
|
|
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество;
|
За вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.
259 настоящего Кодекса
|
Расходы на содержание служебного автотранспорта;
|
|
Расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей;
|
В пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
|
Расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к
месту постоянной работы;
наем жилого помещения;
суточные и (или) полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений
и иных аналогичных документов;
|
По этой статье расходов подлежат возмещению также
расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах
(за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на
обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами);
в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации;
|
Расходы на оплату юридических и информационных услуг;
|
|
Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных
услуг;
|
|
Плата государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление;
|
Расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных
в установленном порядке;
|
Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
|
|
Расходы на оплату услуг по управлению организацией
или отдельными ее подразделениями;
|
|
Расходы на оплату услуг по предоставлению
работников (технического и управленческого персонала) сторонними
организациями для участия в производственном процессе, управлении
производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и
(или) реализацией;
|
|
Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а
также публикацию и иное раскрытие другой информации;
|
Если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
|
Расходы, связанные с представлением форм и сведений
государственного статистического наблюдения;
|
Если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
|
Представительские расходы, связанные с официальным
приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
|
В порядке, предусмотренном НК РФ;
|
Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих
в штате налогоплательщика, на договорной основе;
|
В порядке, предусмотренном НК РФ;
|
Расходы на канцелярские товары;
|
|
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и
банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные
аналогичные системы);
|
|
Расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям);
|
К указанным расходам также относятся расходы на
обновление программ для ЭВМ и баз данных;
|
Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры
рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с
производством и реализацией товаров (работ, услуг);
|
|
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
|
С учетом положений
|
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая
расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы;
|
При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам
в целях настоящей главы относятся подсобное хозяйство, жилищно - коммунальное
хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и
иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как
своим работникам, так и сторонним лицам;
|
Расходы на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов;
|
|
Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии, организации производства и управления;
|
|
Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета,
оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
|
|
Периодические (текущие) платежи за пользование правами
на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
|
|
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество
и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации
о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных
организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
|
|
Расходы по договорам гражданско-правового характера
(включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями,
не состоящими в штате организации;
|
|
Взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
|
|
Отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на
обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной
деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за
соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий,
а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области
связи;
|
|
Другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
|
|
[1] Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности
коммерческих предприятий. Для студентов вузов. – Ростов-н-Д.: Феникс, 2000 г. –
с.70
[2] Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс.,
3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2001 г. – с.92
[3] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб.для
студ.экон.спец. – 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997 г. –
с.129
[4] Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности
коммерческих предприятий. Для студентов вузов. . – Ростов-н-Д.: Феникс, 2000 г.
– с.73
[5] Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н.
Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1997 г. – с.205
[6] Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» ПБУ 10/99, п.5
[7] Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» ПБУ 10/99, п.7
[8] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. №94н
[9] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н
[10] п.8 ПБУ 10/99, утвержден Приказом Минфина России от 6. 05. 99 № 33н
(с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30. 12. 99
№107н)
[11] Палий В. В. и Палий В. Ф., Счета управленческого учета // «Экономика
и Жизнь», № 216, 2001 г.
[12] п. 6 ст. 254 НК РФ и п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально – производственных запасов» ПБУ 5/01
[13] п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000
№31н)
[14] п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000
№31н)
[15] п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ
[16] абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ
[17] Комментарий к ст. 252 НК РФ Методических рекомендаций по применению
главы 25 НК РФ
[18] Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с
применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»
[19] п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»
[20] пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ
[21] Пархачева М.А. Признание расходов в целях налогообложения прибыли. //
Экон-профи (авторский сайт), 2002 г.
[22] абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ
[23] п. 1 ст. 54 Налогового Кодекса РФ
[24] Методические рекомендаций по применению главы 25 НК РФ
[25] абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ
[26] Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992
г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли»
[27] там же, пп. «р»
[28] Пункт 3 статьи 258 Налогового Кодекса РФ
[29] «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы», утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.
[30] статья 260 Налогового Кодекса РФ
[31] пункт 2 статьи 257 Налогового Кодекса РФ
[32] пункт 1 подпункты 14, 18, 38 статьи 264 Налогового Кодекса РФ
[33] подпункт 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
[34] подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ
[35] статья 266 Налогового кодекса РФ
[36] статья 267 Налогового Кодекса РФ
[37] пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ
[38] статья 273 Налогового кодекса РФ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|
|