|
Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
- прочие затраты.
2. Операционные расходы;
3. Внереализационные
расходы.
|
Прямые и косвенные расходы
|
В соответствии со ст. 318
НК РФ, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и
косвенные. К прямым расходам относятся:
- материальные расходы,
предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда,
предусмотренные статьей 255 НК РФ;
- амортизационные отчисления,
определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259 НК
РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам
относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
|
В соответствии с Инструкцией
по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94 н от 31 октября
2000 г., прямые расходы - те, которые связаны непосредственно с выпуском
продукции (выполнением работ, оказанием услуг); косвенные расходы - расходы,
связанные с обслуживанием основного производства. Списание на затраты по данным
видам расходов производится в зависимости от принятой предприятием учетной
политики.
|
Признание расходов
|
Расходы признаются:
- методом начисления (ст.
272 НК РФ);
- кассовым методом (ст.
273 НК РФ).
При методе начисления
расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их
оплаты. Отдельно рассматриваются условия признания расходов, связанных с
реализацией и с внереализационными доходами. При кассовом методе расходами
признаются затраты после их фактической оплаты.
|
В соответствии с ПБУ
10/99, признание расходов осуществляется организацией в том отчетном периоде,
в котором эти расходы имели место независимо от факта их оплаты.В
соответствии с Письмом МНС РФ № ВГ-6-02/442 от 09.06.2000 г.
|
Амортизируемое имущество
|
В главе 25 НК РФ дано
понятие амортизируемого имущества применительно к исчислению налога на
прибыль, причем в соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом
понимается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности
(за исключением унитарных предприятий).Особенности организации налогового
учета амортизируемого имущества изложены в ст.322 НК РФ.
|
В нормативной базе бухгалтерского
учета присутствует понятие амортизируемых активов (основных средств и
нематериальных активов). Понятие активов специально в документах не оговорено
|
Методы амортизации
|
В соответствии со ст.259
НК РФ налогоплательщика начисляют амортизация одним из двух методов:
- линейным;
- нелинейным.
При применении линейного
метода по объектам, принятым к учету до 01.01.2002 г., амортизация в
налогообложении будет начисляться исходя из сроков полезного использования,
установленных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Линейный
метод применяется независимо от срока ввода в эксплуатацию к объектам,
входящим в 8-10 амортизационные группы.
|
В соответствии с ПБУ 6/01
"Учет основных средств" амортизация основных средств производится одним
из четырех способов
:- линейный способ;
- способ уменьшаемого
остатка
;- способ списания по
сумме чисел срока полезного использования;
- способ списания пропорционально
объему продукции.
Срок полезного использования
определяется организацией самостоятельно, исходя из критериев, изложенных в
п.20 ПБУ 6/01. При применении линейного метода в бухгалтерском учете срок
полезного использования, определенный при принятии к учету, пересмотру не
подлежит.
|
Амортизация малоценных
основных средств
|
В соответствии со ст. 256
главы 25 НК РФ, объекты основных средств стоимостью до 10 тыс.руб.
включительно относятся в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в
эксплуатацию для целей налогообложения.
|
В соответствии с ПБУ 6/01,
объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб., а также книги,
издания, брошюры разрешается списывать на затраты в момент отпуска их в эксплуатацию.
|
Нематериальные активы
|
В соответствии с п.3 ст.
257 НК РФ, к нематериальным активам относятся:
- исключительное право
патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право
автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы
данных;
- исключительное право
автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных
микросхем;
- исключительное право на
товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и
фирменное наименование;
- исключительное право
патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу -
хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного,
коммерческого или научного опыта.
В целях главы 25 НК РФ в
составе нематериальных активов не учитываются деловая репутация организации и
организационные расходы (ст. 257 НК РФ).
|
В соответствии с п.55 Положения
по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н, п. 4 ПБУ 14/2000 к
нематериальным активам относятся права, возникающие:
- из авторских и иных договоров
на произведения науки, литературы, искус-ства и объекты смежных прав, на
программы для ЭВМ, базы данных и т.п.;
- из патентов на изобретения,
промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные
модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на из
использование;
- организационные расходы
(расходы, связанные с образованием юридическо-го лица, признанные в
соответствии с учредительными документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);
- деловая репутация.
|
Нематериальные активы,
амортизация по которым не начисляется
|
Для целей налогообложения
амортизация не начисляется на следующие виды имущества:
- нематериальные активы,
первоначальная стоимость которых составляет до 10000 рублей (п.1 ст. 256 НК
РФ, пп.7 п.2 ст. 256 НК РФ);
- нематериальные активы,
приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных
средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) (п.1 ст.
256 НК РФ, пп.3 п.2 ст. 256 НК РФ);
- нематериальные активы,
полученные или переданные по договорам в безвозмездное пользование (п.1 ст.
256 НК РФ, п.3 ст. 257 НК РФ);
- нематериальные активы
некоммерческих организаций, используемые для уставной деятельности (пп.2 п.2
ст. 256 НК РФ);
- деловая репутация (в
соответствии с НК РФ деловая репутация не учитывается в целях налогообложения);
- организационные расходы
(в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ данная категория также не
учитывается для целей налогообложения).
|
Амортизация не начисляется
по следующим категориям нематериальных активов:
- исключительное право на
фирменное наименование;
- владение
"ноу-хау";
- секретной формулой или
процессом;
- информацией в отношении
промышленного, коммерческого или научного опыта.
Данные категории были
введены ст. 257 Налогового кодекса РФ и ранее не признавались для целей
бухгалтерского учета как нематериальные активы.
|
Учет суммовых разниц,
возникающих при совершении операций по договорам, суммы обязательств в
которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, но
оплата производится в рублях
|
В соответствии со ст. 316
НК РФ, суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и
расходов.
|
В соответствии с п.6.6 ПБУ
9/99, величина поступлений для определения выручки от продажи товаров (работ,
услуг) включает в себя суммовые разницы. В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99,
величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц при формировании
себестоимости закупаемых ценностей.
|
Расходы по долговым
обязательствам
|
В соответствии со ст. 265
НК РФ расходы по долговым обязательствам относят в внереализационным
расходам.
|
В соответствии с ПБУ 15/01
расходы по долговым обязательствам включаются или в операционные расходы, или
в стоимость инвестиционного актива.
|
Командировочные расходы
|
Наем жилого помещения в
соответствии с пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, как командировочные расходы в полном
объеме.
|
В соответствии с Приказом
МФ РФ № 49н от 06.07.2001 г. "Об изменении норм возмещения командировочных
расходов на территории РФ", оплата найма жилого помещения производится
по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не
более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по
найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки.
|
При изучении новой редакции НК РФ нельзя не
заметить, что многие статьи главы 25 противоречат иным действующим нормативным
документам. Особенно ярко эти противоречия проявляются в несогласованности
положений НК РФ об основах и порядке ведения налогового и бухгалтерского
учетов. Приведенная выше таблица помогла подробнее разобраться в новой системе
отражения бухгалтерских и налоговых данных.
Типовыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности
предусмотрены следующие статьи затрат:
Материалы (за вычетом стоимости возвратных
отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);
Расходы на оплату труда работников,
непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
Единый социальный налог и взносы по
социальному страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве;
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования;
Общепроизводственные расходы;
Потери от брака;
Общехозяйственные расходы;
Итого полная производственная себестоимость;
Коммерческие расходы;
Всего полная себестоимость [17].
Кроме того используется единая и
обязательная для организаций всех отраслей хозяйства группировка
производственных затрат по экономическим элементам. При классификации по этому
признаку затраты организаций, независимо от их правовой формы, в бухгалтерском
учете формируются по следующим составляющим:
Материальные расходы (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных расходов
отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий,
полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запчастей, работ и услуг
производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по
использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных
лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной
убыли;
Амортизационные отчисления. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных
основных средств и амортизация нематериальных активов;
Расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная
заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;
Единый социальный налог. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов
на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не
начисляются);
Прочие расходы. В
данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества
предприятия, арендная плата, командировочные расходы, отчисления в резервы на
ремонт и т.д., прочие расходы.
Для планирования, учета и анализа
производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим
признакам. Затраты на производство продукции группируют по месту их
возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
Группировка по видам расходов
Группировка по видам расходов общепринята в
экономике и включает в себя две классификации:
1.
по
экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);
по калькуляционным статьям (или по целевому
назначению) расходов.
Группа затрат по экономическим
элементам.
Применяется при формировании себестоимости по
предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Каждая из этих групп объединяет однородные по
экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные
части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном
цехе, в заводоуправлении или на складе), а также от их производственного
назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все
соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего
персонала, аппарата управления и т.д.)
Классификация затрат по экономическим
элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют
удельные веса каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости.
Отрасли промышленности существенно
отличаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних
преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других —
материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих — расходы на
электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых — амортизация (фондоемкие
отрасли), в пятых — затраты на топливо (топливоемкие отрасли) и т.д.
Группа затрат по калькуляционным
статьям.
Используется при составлении калькуляций
(расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить во что
обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных
видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их
группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить
каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.
По статьям расходов затраты группируются в
зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый
вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для
каждой отрасли промышленности. Поэтому состав расходов в каждой отрасли
различен и определяется соответствующими отраслевыми или межотраслевыми
инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяют:
сырье и материалы;
топливо и энергия;
основная и дополнительная заработная плата
производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские расходы;
прочие производственные расходы;
внепроизводственные (коммерческие) расходы и
т.д.
В результате группировки затрат по
калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из
нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы,
общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят
затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и
амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и
обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия.
Группировки в учете затрат по экономическим
элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, так как они характеризуют одни и
те же расходы предприятия по составу (элементам) и целевому назначению (статьи
калькуляции). Сравнение указанных группировок приведено в таблице.
Группировка затрат по элементам и статьям
калькуляции приведена в таблице 6.
Таблица 6
Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции
|