Бухгалтерский финансовый учет 
Уставный капитал
хозяйственных обществ. Самой распространенной и урегулированной законом формой
предпринимательской деятельности является хозяйственное общество. Порядок
формирования уставного капитала в хозяйственных обществах различен. В
акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется путем продажи акций, в
обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и обществе с дополнительной
ответственностью (ОДО) уставный капитал формируется за счет вкладов или долей
участников.
Можно выделить три основные
функции, которые выполняет уставный капитал в хозяйственных обществах:
– является имущественной
основой для деятельности общества, (стартовым капиталом);
– позволяет определить долю
(процент) участия каждого учредителя, т.к. доле соответствует определенное
количество голосов на общем собрании и размер доходов (дивидендов) учредителей;
– гарантирует выполнение
обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством
установлен его минимальный размер. Минимальный размер также означает, что если
после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость
чистых активов хозяйственного общества окажется меньше установленного законом
размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.
Складочный капитал
хозяйственных товариществ формируется за счет паевых вкладов участников. В любом
товариществе складочный капитал выполняет одну единственную функцию – является
имущественной основой товарищества. Этот капитал не определяет долю участника в
управлении товариществом, поскольку, в соответствии со статьей 71 Гражданского
кодекса РФ каждый участник полного товарищества обладает одним голосом на общем
собрании независимо от его пая. В товариществе на вере (коммандитном
товариществе) вкладчики вообще не участвуют в голосовании. Не выполняет
складочный капитал и гарантийной функции, т. к. каким бы ни был его размер,
интересы кредиторов товарищества обеспечиваются имуществом участников, несущих
полную и неограниченную ответственность.
Главной отличительной чертой производственных
кооперативов является неделимое имущество. Следовательно, вместо
уставного капитала здесь создается неделимый фонд, который
представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для
совместного ведения предпринимательской деятельности. Для производственного
кооператива характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков. Участие в
управлении делами кооператива строится по принципу: один пайщик – один голос и
не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли
происходит всегда с обязательным учетом характера и степени их трудового
участия, а не только имущественного взноса.
Минимальный размер неделимого
фонда определен законом в размере 100 минимальных размеров оплаты труда на дату
регистрации. Неделимый фонд производственного кооператива
выполняет две функции:
– имущественную (является
основной для деятельности);
– гарантийную (гарантирует в
пределах его величины возврат долга).
Унитарным предприятием признается коммерческая
организация, наделенная при учреждении внеоборотными и оборотными активами,
находящимися в государственной или муниципальной собственности. Оборотные и
внеоборотные активы принадлежат организации только на праве хозяйственного
ведения (оперативного управления). Таким образом, уставный фонд
унитарного предприятия – сумма имущества, закрепленного за ним собственником
(федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления
предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым и не может
быть распределено по вкладам, а, следовательно, на него не имеют никаких прав
трудовой коллектив или отдельные работники предприятия.
Законодательством установлен
минимальный размер уставного фонда 1 000 минимальных размеров оплаты труда.
Уставный фонд должен быть полностью сформирован на момент регистрации
предприятия. Уставный фонд выполняет две функции:
– имущественную;
– гарантийную.
Однако, действие гарантийной
функции несколько ограничено. Государственные (муниципальные) предприятия
обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. Если
денежных средств не достаточно для покрытия долгов, к ответственности
привлекается собственник (государство) в лице органов исполнительной власти.
Учет уставного капитала
ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет основной пассивный фондовый.
Записи на счете 80 «Уставный капитал» могут быть произведены только после
регистрации величины уставного капитала в органах исполнительной власти. До
момента регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти учредители
обязаны внести долю, определенную действующим законодательством, в уставный
капитал.
Взносы учредителей в уставный
капитал до момента регистрации отражаются в учете следующим образом:
–
взносы
денежными средствами
ДТ
сч.50 «Касса»,
сч.51
«Расчетные счета»
КТ
сч.75 «Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
–
взносы:
а) материалами
ДТ сч.10
«Материалы»
КТ сч.75
«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
б) товарами
ДТ сч.41
«Товары»
КТ
сч.75«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
в) основными средствами
или нематериальными активами
ДТ сч.08
«Вложения во внеоборотные активы»
КТ сч.75
«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
г) ценными бумагами
ДТ сч.58
«Финансовые вложения»
КТ сч.75
«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
После регистрации
учредительных документов в органах исполнительной власти на сумму уставного
капитала, зафиксированную в уставе организации, в учете делается запись:
ДТ сч.75
«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал»
КТ сч.80
«Уставный капитал».
Взносы учредителей в уставный
капитал после регистрации организации оформляются теми же записями, что и до
момента регистрации.
Любые изменения величины
уставного капитала должны быть зарегистрированы в органах исполнительной власти
и только после получения постановления о перерегистрации новой величины
уставного капитала бухгалтер имеет право сделать запись на счете 80 «Уставный
капитал».
Увеличение уставного капитала
возможно за счет:
–
взносов
учредителей
ДТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный
капитал»;
–
чистой
прибыли
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.80 «Уставный
капитал»;
–
добавочного
капитала, полученного в результате переоценки основных средств
ДТ сч.83
«Добавочный капитал»
КТ сч.80 «Уставный
капитал».
Уменьшение уставного капитала
возможно только за счет уменьшения доли учредителей
ДТ сч.80 «Уставный
капитал»
КТ сч.75 «Расчеты
с учредителями».
Если организация является
акционерным обществом и выкупает акции у учредителей с целью их аннулировать, в
бухгалтерском учете делаются записи:
1. Выкуп акций у акционеров
ДТ сч.81
«Собственные акции (доли)»
КТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»;
2. Оплата акций
ДТ
сч.75«Расчеты с учредителями»
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
КТ сч.50 «Касса»,
сч.51
«Расчетные счета»;
3. Аннулирование выкупленных
акций
ДТ сч.80 «Уставный
капитал»
КТ сч.81
«Собственные акции (доли)».
Между номинальной стоимостью
выкупленных акций и ценой их выкупа может быть разница. Если номинальная
стоимость ниже выкупной ценой, т. е. получена прибыль, на сумму полученной
прибыли делается запись:
ДТ сч.81
«Собственные акции (доли)»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы».
При выкупе акций выше их
номинальной стоимости возникает убыток:
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
КТ сч.81
«Собственные акции (доли)».
На счет 80 «Уставный капитал»
учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого
товарищества, для этого открывают субсчет «Вклады товарищей». Стоимость
поступившего по договору простого товарищества имущества приходуются, минуя
счет 75 «Расчеты с учредителями»
ДТ сч.10
«Материалы»
сч.41 «Товары»
и др. счетов
КТ сч.80 «Уставный
капитал».
При возврате имущества и
прекращении договора о совместной деятельности делаются обратные записи:
ДТ сч.80 «Уставный
капитал»
КТ сч.10
«Материалы»,
сч.41 «Товары»,
сч.43 «Готовая
продукция»
и др. счетов.
3. Учет
добавочного капитала
Источниками образования
добавочного капитала являются:
–
эмиссионный
доход акционерного общества;
–
суммы
дооценки основных средств при переоценке;
–
часть
нераспределенной прибыли, которая направлена на капитальные вложения;
–
курсовые
разницы, возникшие в случае погашения задолженности по взносам в уставный
капитал, выраженной в иностранной валюте.
Эмиссионный доход
акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных
акций за минусом издержек по их продаже.
Эмиссионный доход
акционерного общества может образоваться при учреждении общества, увеличении
уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или при увеличении
уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций.
Планом счетов бухгалтерского
учета предусмотрено, что увеличение продажной стоимости акций над их
номинальной стоимостью отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Например, уставный капитал
акционерного общества определен в размере 1 000 000 руб., т. е. 1 000 акций
номиналом по 1 000 руб. каждая. 200 акций были выкуплены по цене 1 400 руб. за
акцию; 800 акций по цене 1 000 руб. Расходы по размещению акций составили 20000
руб. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
1. Формирование уставного
капитала акционерного общества на суму 1 000 000 руб.
ДТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный
капитал»;
2. На сумму превышения продажной
цены акций над их номинальной стоимостью формируются добавочный капитал 80 000
руб. (1 400 руб. – 1 000 руб.) × 200 акций
ДТ сч.75
«Расчеты с учредителями»
КТ сч.83
«Добавочный капитал»;
3. Поступление денежных средств
в оплату за акции в сумме 1 080 000 руб.
ДТ сч.50
«Касса»,
сч.51
«Расчетные счета»
КТ сч.75
«Расчеты с учредителями»;
4. Расходы по размещению акций
20 000 руб.
ДТ сч.83
«Добавочный капитал»
КТ сч.76
«Расчеты с учредителями».
Сумма эмиссионного дохода
составит 60 000 руб. (80 000 руб. – 20 000 руб.).
Учет переоценки основных
средств
рассмотрен в теме «Учет основных средств».
В случаях, когда собственник
оставляет часть прибыли на расширение производства и за счет этой прибыли
приобретаются внеоборотные активы, использованная часть чистой прибыли
зачисляется в добавочный капитал. После того, как объект основных
средств или нематериальных активов будет введен в эксплуатацию, т. е. в учете
будет сделана запись
ДТ сч.01 «Основное
средства»,
сч.04 «Нематериальные
активы»
КТ сч.08 «Вложения
во внеоборотные активы»,
источник финансирования
списывается
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)»
КТ сч.83
«Добавочный капитал».
Курсовые разницы возникают в случае погашения
задолженности по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Существует
временной разрыв между датой регистрации организации и датой внесения вклада в
уставный капитал организации с иностранными инвестициями, в результате
возникает курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Например, уставный капитал
организации был зарегистрирован в размере 1 000 000 руб., в т. ч. 300 000 руб.
– доля иностранного учредителя. Курс доллара на дату регистрации составлял 30
руб. за 1 доллар. В иностранной валюте эта доля равна 10 000 долларов.
Иностранный учредитель внес 10 000 долларов через 3 месяца после регистрации
организации, когда курс доллара составил 31 руб. за 1 доллар. Бухгалтерские
записи:
1. Формирование уставного
капитала на дату регистрации в сумме 1 000 000 руб.
ДТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный
капитал»;
2. Поступление вклада в уставный
капитал от иностранного учредителя 310 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб.)
ДТ сч.52 «Валютные
счета»
КТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»;
3. На возникшую курсовую разницу
10 000 руб. (310 000 руб. – 300 000 руб.)
ДТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»
КТ сч.83
«Добавочный капитал».
Средства добавочного капитала
могут быть использованы на следующие цели:
– погашение суммы снижения
стоимости в результате переоценки основных средств;
– увеличение уставного капитала
за счет добавочного капитала в части переоценки основных средств;
– погашение убытков организации
в части добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода,
курсовой разницы при формировании уставного капитала организации с иностранными
инвестициями.
Добавочный капитал может быть
распределен между учредителями организации
ДТ сч.83
«Добавочный капитал»
КТ сч.75
«Расчеты с учредителями».
4. Учет
резервного капитала
Резервный капитал – страховой капитал
организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной
деятельности, а также для выплаты дохода инвесторам (учредителям) в случае,
если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала
выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов
третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер.
В первом случае он создается
в соответствии с законодательством РФ; во втором – в соответствии с порядком,
установленным в учредительных документах организации и ее учетной политике.
В настоящее время создание
резервного капитала является обязательным только для открытых акционерных
обществ и предприятий с участием иностранного капитала.
Учет образования резервного
капитала должен обеспечить получение информации, необходимой для контроля за
соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина
резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена
собственниками и зафиксирована в учредительных документах организации.
Открытые акционерные общества
и предприятия с участием иностранного капитала обязаны придерживаться еще и
минимальной границы резервного капитала. Минимальный размер в открытом
акционерном обществе в соответствии с действующим законодательством составляет
15 % от суммы уставного капитала, для предприятий с иностранными инвестициями –
25 %. В любом случае отчисления на погашение резервного капитала не должны
превышать 50 % полученной прибыли.
Источником резервного
капитала выступает чистая прибыль организации, однако, это не единственный
источник. При создании предприятия в резервный каптал могут направляться
средства учредителей.
Резервный капитал учитывается
на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Создание резервного
капитала в бухгалтерском учете оформляется записями:
–
за счет
средств учредителей при создании предприятия
ДТ сч.75 «Расчеты
с учредителями»
КТ сч.82
«Резервный капитал»;
–
за счет
чистой прибыли организации
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.82 «Резервный
капитал».
Средства резервного капитала
на основании решения собрания учредителей могут использоваться:
–
на
погашение убытка текущего отчетного периода
ДТ сч.82
«Резервный капитал»
КТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
–
на погашение
разницы между номинальной стоимостью размещенных акций, облигаций и фактически
полученными средствами от такого размещения
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|
