Бухгалтерский финансовый учет 
По окончании года субсчета,
открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:
1) ДТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»;
2) ДТ сч.91
«Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»,
сч.91 «Прочие доходы и
расходы»
субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость».
4. Учет налога
на прибыль
В составе слагаемых
финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль
производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с
главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный
результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует
руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом
Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем
российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за
исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ
разрешено не применять малым предприятиям.
Прежде чем отразить сумму
реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в
финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется
балансовой прибылью, а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской
прибылью. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная на счетах
бухгалтерского учета.
Бухгалтерская прибыль больше
балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль
определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %).
Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом.
Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
субсчет «Условный расход по
налогу на прибыль»
КТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Кроме условного расхода при
расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный
доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией
получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Такое возможно потому,
что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете – разные
показатели, формирующиеся по разным методикам.
Сумма убытка по данным
бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается
условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись
ДТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам»
КТ сч.99 «Прибыли
и убытки»
субсчет «Условный доход по
налогу на прибыль».
Однако в бухгалтерском учете
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту
сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в
соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется
текущим налогом на прибыль.
Сумму условного налога,
которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины
текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего,
рассчитываются суммы:
– постоянного налогового
обязательства (ПНО);
– отложенного налогового актива
(ОНА)
– отложенного налогового
обязательства (ОНО).
Для того, чтобы вычислить эти
три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом
учете.
Постоянные налоговые
обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц
умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы –
расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в
состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:
– суммы, которые потратила
организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например,
суточные при командировке);
– стоимость безвозмездно
переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– и т.д.
В организации должен вестись
аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя
способами:
–
открыть
специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются
постоянные разницы;
–
вести
аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.
Постоянные налоговые
обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных
налоговых обязательств в учете делается запись
ДТ сч.99
«Прибыли и убытки»
КТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Постоянные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы
(ОНА)
рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на
ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с
разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Расходы в бухгалтерском учете
признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете.
Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:
– сумма амортизации по объекту
основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации
по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;
– коммерческие и управленческие
расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;
– и т.д.
Из-за вычитаемых временных
разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем
налог, рассчитанный по данным налогового учета.
Вычитаемые временные разницы
в аналитическом учете должны учитываться обособленно.
Отложенные налоговые активы
отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась
вычитаемая временная разница. Для этого используется введенный в План счетов
синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по
нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском
учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:
ДТ сч.09
«Отложенные налоговые активы»
КТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам».
По мере того, как уменьшаются
вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы
ДТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.09
«Отложенные налоговые активы».
Такую проводку можно сделать
лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила
налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно
объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся
несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается
ДТ сч.99
«Прибыли и убытки»
КТ сч.09
«Отложенные налоговые активы».
Отложенные налоговые обязательства
(ОНО)
рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц
на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в
организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом
учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:
– если сумма амортизации,
рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации,
рассчитанной в налоговом учете;
– когда проценты по кредитам и
займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость
основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного
периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными
расходами в данном отчетном периоде;
– если в бухгалтерском учете
организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом
учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;
– и т.д.
Организация ведет
обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц.
Отложенные налоговые
обязательства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом
счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет
остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе
IV «Долгосрочные обязательства». На
сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:
ДТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.77
«Отложенные налоговые обязательства».
Также, как и в случае с
отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются
по мере погашения налогооблагаемых временных разниц
ДТ сч.77
«Отложенные налоговые обязательства»
КТ сч.68
«Расчеты по налогам и сборам».
В случае, когда объект, с
которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, списывается и
отложенное налоговое обязательство
ДТ сч.77
«Отложенные налоговые обязательства»
КТ сч.99
«Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
отражается:
– сумма условного расхода или дохода
(налог на бухгалтерскую прибыль);
– сумма постоянного налогового
обязательства;
– сумма отложенного налогового
актива;
– сумма отложенного налогового
обязательства.
Путем сопоставления дебетовых
и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который
показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.
Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по
данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %).
5. Реформация
бухгалтерского баланса
По окончании отчетного года
на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются все прибыли и убытки организации.
Сопоставлением сальдо по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»
определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток. Если сальдо
кредитовое, то получена прибыль, а если дебетовое, то – убыток.
Прибыли и убытки текущего
года в бухгалтерском балансе по итогам года показываются в разделе III «Капитал резервы» по строке
«Прибыль (убытки) текущего года».
Для того, чтобы сформировать
показатель прибыли в следующем финансовом году, счет 99 «Прибыли и убытки»
закрывается. В январе года, следующего за отчетным, производится бухгалтерская
запись по переносу прибыли отчетного года на счет прибылей и убытков прошлых
лет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму прибыли
ДТ сч.99
«Прибыли и убытки»
КТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
На сумму убытка
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.99
«Прибыли и убытки».
По состоянию на 01 января
следующего финансового года счет 99 «Прибыли и убытки» не будет иметь
начального сальдо. Начальный бухгалтерский баланс на следующий год отличается
от заключительного баланса отчетного года тем, что в нем нет суммы по строке
«Прибыль (убыток) отчетного года».
6. Учет
использования прибыли
Для учета нераспределенной
прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании
невыплаченной в форме дивидендов прибыли. Эта прибыль остается в организации в
качестве внутреннего источника финансирования, кратковременного или долговременного
характера.
Уже в следующем за отчетным
году на основании решений собственников производится распределение прибыли. Оно
подразумевает:
– начисление дивидендов
(доходов) собственникам;
– отчисление прибыли в резервы
организации;
– покрытие убытков прошлых лет.
Эти операции регистрируются в
учете следующим образом. На начисленные дивиденды:
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТсч.75
«Расчеты с учредителями»,
сч.70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
На сумму отчислений в
резервный капитал организации в учете делается запись:
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.82
«Резервный капитал».
После отражения указанных
операций сальдо по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
показывает сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в организации до
соответствующего решения собственника.
При необходимости к счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется аналитический учет
с целью системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной
прибыли. Аналитический учет необходим тогда, когда собственник не просто
оставляет часть нераспределенной прибыли в качестве источника финансирования, а
распоряжается о целевом назначении этой прибыли, т. е. определяет какая часть
прибыли направляется на социальные нужды коллектива, какая часть на развитие организации
(расширение производства), а какая просто остается в обращении до момента
востребования.
В этом случае для каждого
этапа движения нераспределенной прибыли открываются субсчета:
1. «Прибыль, подлежащая
распределению»;
2. «Нераспределенная прибыль
в обращении»;
3. «Нераспределенная прибыль
использованная».
На субсчете 84.1 «Прибыль,
подлежащая распределению» учитывается та сумма чистой прибыли, которая
отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по кредиту счета 99
«Прибыли и убытки», а затем переносится в результате реформации баланса на
субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». С этого субсчета производится
начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал. Затем та сумма, что остается
в организации, перечисляется с первого субсчета на второй субсчет
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»
КТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращtнии»
По мере использования прибыль
со второго субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете
обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из
денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или
какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную
помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.
Например, приобретение
основных средств за счет чистой прибыли оформляется в учете так. После введения
объекта в эксплуатацию, т. е. когда в учете сделана запись:
ДТ сч.01
«Основные средства»
КТ сч.08
«Вложения во внеоборотные активы», на движение чистой прибыли делается запись
ДТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет
2 «Нераспределенная прибыл в обращении»
КТ сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3
«Нераспределенная прибыль использованная»
Затем израсходованная сумма
будет зачислена в добавочный капитал
ДТ сч.84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3
«Нераспределенная прибыль использованная»
КТ сч.83
«Добавочный капитал».
ЛЕКЦИЯ .
УЧЕТ
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1. Понятие капитала
2. Учет уставного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет резервного капитала
1. Понятие
капитала
Согласно Предисловию к
Международным бухгалтерским стандартам опубликованным Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности в ноябре 1982 г. капитал
представляет собой разницу между активами и обязательствами организации.
Капиталу организации присущи две особенности:
1.
Он всегда
выступает в роли источника активов организации и капитал не осязаем (его нельзя
потрогать руками);
2.
Капитал
не является синонимом понятия «собственные средства». В его состав входят
только те собственные средства, которые изменяют свою форму (из денежной формы
переходят в материальную и наоборот), а не расходуются организацией безвозвратно.
К собственному капиталу
организации относятся:
– уставный капитал;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– чистая прибыль, оставленная
собственником в организации.
2. Учет
уставного капитала
Уставный капитал – сумма
вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество организации
для обеспечения уставной деятельности.
Его размер всегда четко
определен в учредительных документах организации. Конкретное назначение,
выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят от
организационно-правовой формы предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ
принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный
капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд
производственного кооператива, уставный фонд унитарного
(государственного) предприятия. В каждом случае в основу построения
аналитического учета должны быть положены конкретные функции, выполняемые
первоначальным капиталом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|
