Бухгалтерский финансовый учет 
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
КТ сч.96 «Резервы
предстоящих расходов»
В феврале 2007 г. организация
договорилась с поставщиками о снижении ранее начисленных экономических санкций
с 60 000 руб. до 50 000 руб. и на сумму 50 000 руб.
ДТ сч.96 «Резервы
предстоящих расходов»
КТ сч.76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
В апреле 2007 г. начисляется
задолженность перед увольняемыми работниками на сумму 250 000 руб.
ДТ сч.96 «Резервы
предстоящих расходов»
КТ сч.70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
На сумму излишне созданного
резерва на сумму 10 000 руб. восстанавливается финансовый результат
ДТ сч.96 «Резервы
предстоящих расходов»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
Резерв по прекращаемой
деятельности подлежит пересмотру и корректировке на конец каждого отчетного
года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения
прекращения деятельности.
Информация о прекращаемой
деятельности должна быть подробно раскрыта в бухгалтерской отчетности:
– описана прекращаемая
деятельность (описывается операционный или географический сегмент, по которому
происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой;
период, в течение которого завершится прекращение деятельности);
– стоимость активов и
обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращаемой
деятельностью;
– суммы доходов, расходов,
прибылей и убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на
прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности;
– движение денежных средств,
относящихся к прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Например, по решению Совета директоров от
10.09.06 г. организация прекратила деятельность географического сегмента на
территории региона «Б». В соответствии с утвержденной программой планируется
осуществлять прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и
погашения обязательств. По состоянию на 31.12.06 г. стоимость активов сегмента
«Б» в бухгалтерском балансе, намеченных к продаже, составляет 500 000 руб. и
обязательств к погашению 120 000 руб. Решение Совета директоров в установленном
порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы
непосредственно были затронуты:
– работников организации,
подлежащих увольнению;
– поставщиков и покупателей,
договорные отношения с которыми будут прекращены.
Предстоит уволить 20
работников и выплатить им 200 000 руб. В связи с расторжением договоров нужно
выплатить поставщикам
20 000 руб. Организация
создан резерв под выплаты увольняемым работникам на 200 000 руб., который
подлежит погашению до 20.06.07 г., а также резерв под погашение обязательств,
вызванных расторжением договоров с поставщиками в сумме 20 000 руб.
Общая сумма резерва 220 000
руб. отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.06 г.
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
КТ сч.96
«Резервы предстоящих расходов».
ЛЕКЦИЯ
. ЗАБАЛАНСОВЫЙ
УЧЕТ
1.
Учет
основных средств, взятых в аренду
2.
Учет
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
3.
Учет
материалов, принятых в переработку
4.
Учет
товаров, принятых на комиссию
5.
Учет
оборудования, принятого для монтажа
6.
Учет
бланков строгой отчетности
7.
Учет
списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
8.
Учет
обеспечения обязательств и платежей полученных, платежей выданных
9.
Учет
износа основных средств
10.
Учет
основных средств, сданных в аренду
1. Учет
основных средств, взятых в аренду
Согласно Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии
и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении
организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными
хозяйственными операциями, бухгалтерский учет которых ведется по простой схеме,
предназначены забалансовые счета.
Поскольку объекты основных
средств, взятых в аренду, не принадлежат организации на праве собственности,
учесть их на балансовом счете 01 «Основные средства» не возможно, для этого
предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». На счете
001 обобщается информация о наличии и движении объектов, взятых в аренду.
Оцениваются такие объекты по
стоимости, указанной в договоре аренды.
Оприходование объектов,
взятых в аренду, осуществляется на основе акта приема-передачи (ф. № ОС-1)
ДТ сч.001
«Арендованные основные средства».
Аналитический учет должен
вестись по арендодателям, объектам арендованных основных средств. Обособленно
выделяются арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской
Федерации.
На каждый объект открывается
инвентарная карточка, в которой объект учитывается по инвентарному номеру
арендодателя.
Если переход права
собственности на арендованные основные средства не предусмотрен договором
аренды, то по окончании действия договора объект возвращается арендодателю –
собственнику. Составляется акт приема-передачи основных средств, на основании
которого стоимость арендованных объектов списывается
КТ сч.001 «Арендованные
основные средства».
Если по окончании срока
аренды объект основных средств переходит на праве собственности к арендатору,
то он приходуется на бухгалтерский баланс в обычном порядке, через сч.08
«Вложения во внеоборотные активы».
2. Учет
товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное
хранение
Зачастую организации
вынуждены принимать на ответственное хранение товарно-материальные ценности.
Случаи, когда это бывает:
1)
от
поставщиков получены основные средства, материалы, которые не соответствуют
условиям договора (не те виды, сорта, марки), и организация на законных основаниях
отказалась от акцепта счетов-фактур и их оплаты;
2)
материальные
ценности получены от поставщиков по договору мены и право собственности на них
не перешло к организации до момента исполнения всех условий договора;
3)
товарно-материальные
ценности принимаются на ответственное хранение по другим причинам. Например,
был неверно указан адрес и поступили ценности не принадлежащие организации или
организация-поставщик получила от покупателя оплату, но по просьбе покупателя
материальные ценности (готовая продукция) оставлены на ответственном хранении у
поставщика.
Для обобщения информации о
наличии и движении таких материальных ценностей предназначен счет 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Первичными документами, на
основании которых может быть сделана запись по дебету счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» являются
документы, полученные от поставщиков (накладные, счета-фактуры), либо сохранные
расписки на хранение готовой продукции до момента вывоза ее покупателем.
Товарно-материальные ценности
отражаются по стоимости указанной в перечисленных документах.
Аналитический учет ведется по
организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их
хранения. Также открываются карточки складского учета, поскольку данные виды
материальных ценностей находятся на материальной ответственности у работников
организации.
Возвратив поставщику материальные
ценности или отгрузив покупателю оставленную на хранении готовую продукцию,
организация списывает сумму стоимости материальных ценностей с кредита счета
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Первичными документами на основании которых производится списание являются
накладные на отпуск материалов со склада.
3. Учет
материалов, принятых в переработку
Довольно распространенным
явлением, особенно в лесопилении, является принятие сырья в переработку,
принадлежащего на праве собственности другим юридическим и физическим лицам
(давальческое сырье).
Учет затрат по переработке
или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство
(20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Здесь
отражаются все затраты по производственному процессу, кроме стоимости сырья и
материалов заказчика.
Сырье и материалы заказчика,
принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договоре. Прием
сырья и материалов оформляют первичными документами: накладными,
сертификациями. На основании этих документов делается запись
ДТ сч.003
«Материалы, принятые в переработку».
Именно на счете 003
обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика. На
полученные сырье и материалы, которые передаются под материальную
ответственность конкретного работника организации, открывается карточка складского
учета.
Аналитический учет должен
вестись по заказчикам, видам, формам сырья и материалов и местам их нахождения.
После передачи готовой
продукции заказчику стоимость сырья и материалов списывается
КТ сч.003
«Материалы, принятые в переработку».
4. Учет
товаров, принятых на комиссию
В комиссионной торговле, как
в розничной, так и в оптовой, товары, которые продает комиссионер (посредник),
не принадлежат ему на праве собственности. Они являются собственностью
комитента.
Для обобщения информации о
наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором,
предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
Прием товаров осуществляется
на основании приемо-сдаточного акта, в котором указывается цена на товар. На
стоимость указанную в акте, делается запись
ДТ сч.004 «Товары,
принятые на комиссию».
Аналитический учет ведется по
видам товаров и комитентам (физическим и юридическим лицам), передавшим товары
для продажи. После продажи стоимость товаров списывается с кредита счета 004
«Товары, принятые на комиссию».
5. Учет
оборудования, принятого для монтажа
При подрядном способе
выполнения строительных работ заказчик может сам приобретать оборудование для
строящегося объекта. Для того, чтобы это оборудование было смонтировано
заказчик передает его подрядной организации, осуществляющей монтаж. Право
собственности на оборудование сохраняется за заказчиком.
Подрядчик, получив оборудование
и сопроводительные документы на него (накладные), учитывает его в ценах,
указанных заказчиком, на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для
монтажа»
ДТ сч.005
«Оборудование, принятое для монтажа».
Аналитический учет такого
оборудования ведется в карточках складского учета по отдельным объектам.
Когда оборудование будет
смонтировано, т.е. работы по монтажу выполнены, составлен акт выполненных
работ, стоимость оборудования списывается
КТ сч.005
«Оборудование, принятое для монтажа».
6. Учет
бланков строгой отчетности
Для обобщения информации о
наличии и движении находящихся в организации и выдаваемых под отчет бланков
строгой отчетности (квитанционных книжек, бланков-удостоверений,
бланков-дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных
документов) предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».
Бланки строгой отчетности
учитываются в условной оценке
ДТ сч.006 «Бланки
строгой отчетности».
Аналитический учет ведется по
каждому виду бланков по местам хранения. При передаче бланков для
использования или при списании в связи с их непригодностью на основании актов
стоимость их списывается
КТ сч.006 «Бланки
строгой отчетности».
7. Учет
списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
Для обобщения информации
о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие
неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежспособных дебиторов».
В соответствии с нормативными
документами, регулирующими бухгалтерский учет, списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов должна учитываться за балансом в течение пяти лет
с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должников.
Списание дебиторской
задолженности с истекшим сроком давности отражается в бухгалтерском учете
записью
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
КТ сч.62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»,
сч.70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»,
сч.71 «Расчеты с
подотчетными лицами»,
сч.76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»,
сч.60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Одновременно, на списанную
сумму за балансом
ДТ сч.007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет на счете
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» должен
вестись по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток и каждому
списанному долгу.
Если до истечения пятилетнего
срока поступят в организацию суммы уже списанные в убыток, в бухгалтерском
учете будут произведены записи
ДТ сч.50 «Касса»,
сч.51 «Расчетные счета»,
сч.52 «Валютные счета»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
Одновременно эти суммы отражаются
за балансом
КТ сч.007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
И по истечении пяти лет с
момента списания в убыток дебиторской задолженности в забалансовом учете
производится запись
КТ сч.007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
8. Учет
обеспечения обязательств и платежей, полученных,
платежей
выданных
Заключая сделку, организация
должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства
надлежащим образом. С этой целью она вправе требовать от контрагента
определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов.
Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на
предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить
в случае неисполнения должником своих обязательств. Это залог имущества,
гарантия, поручительство.
Поручительство – сделка, в
силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести
ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого
обязательства.
Как средство обеспечения
исполнения обязательств, поручительство стоит выше чем залог, т.к. к
имущественной ответственности привлекается еще одно лицо, как правило, по
принципу состоятельности.
Законодательство не
ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством
поручительства, но на практике этот способ обеспечения исполнения обязательств
применяется при осуществлении заемных операций.
Обеспечение обязательства с
помощью поручительства создает дополнительные обязательственные правоотношения
между кредитором и должником. В этой связи при ведении бухгалтерского учета
необходимо принимать во внимание следующие особенности поручительства:
1)
недействительность
основного обязательства влечет за собой недействительность поручительства;
2)
недействительность
поручительства не влияет на действительность основного обязательства;
3)
условия
поручительства сохраняют силу при уступке кредитором прав требования по
основному обязательству другому лицу;
4)
прекращение
основного обязательства влечет за собой прекращение поручительства.
Поручительство оформляется
договором, заключенным между поручителем и кредитором. Для договора
поручительства установлена письменная форма (ст. 362 Гражданского кодекса РФ).
Существенными условиями
договора поручительства, без которых он считается не заключенным, являются
– четкое указание за кого было
выдано поручительство;
– данные, позволяющие
идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором.
Возможно, что по одному договору
обязательство обеспечивается несколькими поручителями.
Поручителями могут выступать
любые лица, за исключением:
– акционерных обществ,
созданных в процессе приватизации государственных и муниципальных организаций,
в случае отсутствия соответствующего решения Совета директоров;
– казенных предприятий;
– учреждений, которые являются
бюджетными;
– министерств, ведомств,
органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, владеющих имуществом на праве оперативного управления.
Синтетический учет операций
по получению обязательств ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения
обязательств и платежей, полученные». При осуществлении сделки, связанной с
предоставлением поручительства третьего лица, кредитор делает следующие записи
на сумму полученного поручительства в обеспечение как правило предоставленного
займа
ДТ сч.008
«Обеспечение обязательств и платежей полученные».
На балансовых счетах кредитор
делает запись
ДТ сч.58
«Финансовые вложения»
КТ сч.51
«Расчетные счета».
Аналитический учет к счету
008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» организуется по
поручителям и соответственно по каждому договору.
Основанием для привлечения
поручителя к ответственности является неисполнение должником обязательства. В рассмотренном
случае после того, как займ будет возвращен, т. е. будет сделана запись
ДТ сч.51
«Расчетные счета»,
сч.50 «Касса»,
сч.08 «Вложения во
внеоборотные активы»
сч.10 «Материалы»
и др. счетов
КТ сч.58
«Финансовые вложения».
на забалансовом сч.008
«Обеспечение обязательств и платежей полученные» будет отражено прекращение
поручительства
КТсч.008
«Обеспечение обязательств и платежей полученные».
Поручитель, обязуясь за
должника, может потребовать вознаграждение, размер которого устанавливается
соглашением сторон.
Поручитель, получая
вознаграждение за указанную услугу (предоставленное поручительство), включает
сумму вознаграждения в состав прочих доходов
ДТсч.51 «Расчетные
счета»,
сч.76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
КТсч.91 «Прочие
доходы и расходы»
Этот доход облагается НДС, в
учете делается запись
ДТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
КТ сч.68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Факт выдачи поручительства за
должника отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные». Выдано кредитору поручительство за должника
ДТ сч.009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Прекращение поручительства
отражается
КТ 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Поручитель, исполнивший свое
обязательство, т. е. оплативший долг, наделяется правом обратного требования к
должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права
кредитора по основному обязательству. Объем прав кредитора, которые переходят к
поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований.
Для учета расчетов с
должником по возмещению понесенных расходов, используется счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Перечисленные денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства
за должника оформляются записью
ДТ сч.76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 2 «Расчеты по
претензиям»
КТ сч.51
«Расчетные счета».
Одновременно отражается
прекращение поручительства
КТ сч.009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Удовлетворение должником
претензионных требований поручителя отражается записью
ДТ сч.51
«Расчетные счета»
КТ сч.76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 2 «Расчеты по
прентензиям».
На сумму процентов, которые
поручитель имеет право требовать с должника
ДТ сч.76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 2 «Расчеты по
претензиям»
КТ сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
9. Учет износа
основных средств
Согласно ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» по основным средствам у некоммерческих организаций
амортизация не начисляется. Раз в год по этим объектам начисляется износ по
установленным нормам амортизационных отчислений. Износ отражается за балансом
на счете 010 «Износ основных средств»
ДТ сч.010 «Износ
основных средств».
При выбытии объектов, по
которым начислялся износ (продаже, безвозмездной передаче, списании) сумма
начисленного износа списывается с забалансового счета КТсч.010
«Износ основных средств». Аналитический учет на счете 010 «Износ основных
средств» должен вестись по каждому отдельному объекту.
10. Учет
основных средств, сданных в аренду
Организация имеет право
сдавать в аренду основные средства. Сдача имущества в аренду не предусматривает
перехода права собственности от арендодателя к арендатору. Переданное в аренду
имущество остается на балансе арендодателя, но для того, чтобы контролировать
переданное в аренду, имущество предназначен забалансовый счет 011 «Основные
средства, сданные в аренду».
На основании договора аренды
в оценке, указанной в договоре на забалансовом счете 011 «Основные средства,
сданные в аренду» делается запись
ДТ сч.011
«Основные средства, сданные в аренду».
Аналитический учет
организуется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданному в
аренду. Обособленно учитываются основные средства, сданные в аренду и
находящиеся за пределами Российской Федерации.
По окончании договора аренды
и возврате имущества арендодателю на стоимость возвращенного имущества
необходимо сделать запись
КТ сч.011
«Основные средства, сданные в аренду».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|
