Налогообложение в условиях рыночной экономики (на примере предприятия ООО "Служба быта")

2.3 Косвенные налоги.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов, которые по своей сути являются налогами на доходы или имущество, и больше их уплачивают те, кто имеет больше доходов или имущества, косвенные налоги - это налоги на расходы и платит их больше тот, кто больше расходует, то есть это налоги на потребление. Плательщиком таких налогов всегда является 5конечный потребитель продукции, работ и услуг, покупая их по цене, в которую уже входит налог. Особенность этих налогов заключается в том, что перечисляет их в бюджет не тот, кто платит, а тот, кто собирает налоги с покупателей при продаже им товаров, производстве работ, оказании услуг, поэтому они и называются косвенными.

К достоинствам косвенных налогов относится их фискальная выгода, которая выражается, во-первых, в том, что, поскольку эти налоги падают прежде всего на широкое потребление, то они весьма доходны для государства.

Во-вторых, косвенные налоги, поскольку содержатся в цене товара, платятся незаметно для потребителя. При этом теряется непосредственная связь между платежом налога и сознанием этого платежа.

Третье преимущество косвенных налогов связано с тем, что косвенные налоги платятся во время покупки, то есть тогда, когда в кармане есть деньги и поэтому не должны сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производстве (прямые налоги).

Налог на добавленную стоимость.

1 января 1992 на территории России был введён налог на добавленную стоимость (НДС). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену перечисляется государству. Таким образом налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ. В соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются:

предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятие с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетные  счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары;

международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

С 1994 г. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, освобождены от НДС.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания услуг (пассажирского и грузового транспорта; по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу; связи; бытовых; жилищно-коммунальных; рекламных; и  всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли и т. д.).

Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.

При первом способе товары (работы, услуги) обладают правом вычета сумм налога, уплаченных поставщиком, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов. Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога. При таком методе уплаченные суммы налога становятся фактором издержек производства и соответственно включаются в цену товара, работ, услуг.

С 1 января 1993 года действуют следующие ставки НДС:

10% по продовольственным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. При этом 75% ставки НДС платится в федеральный бюджет, а остальные 25% - в городской бюджет.

Сроки уплаты НДС в бюджет следующие.

Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс. рублей уплачивают налог в бюджет один раз в месяц; до 1 тыс. рублей - один раз в квартал исходя из фактической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала).

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Акцизами облагается реализация вино-водочных и табачных изделий, пива, легковых автомобилей и т.д.

В 1993 году произошли изменения в перечне подакцизных товаров. Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, а также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 года введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 году введены акцизы на автомобильный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера.

Плательщиками акцизов являются:

а) по подакцизным товарам и продуктам отечественного производства, включая выработанные из давальческого сырья, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий;

б) по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В 1994 году введено дополнение, которое указывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары. При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая разлив.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:

а) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза (свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза);

б) из регулируемых государством цен за вычетом торговых скидок, сниженных на сумму НДС.

Налог на пользователей авто-дорог.

Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года введен транспортный налог с предприятий и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% из фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Все средства от взимания этого налога направляются в бюджет республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Этот налог плательщики уплачивают раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

С 1 апреля 1994 года действует принятый в соответствии в соответствии с постановлением Московской городской Думы от 16 марта 1994г. № 25 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве выпустила инструкцию от 31 марта 1994г №4, которая разъясняет порядок начисления и уплаты этого налога. К плательщикам налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся расположенные на территории Москвы предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица. Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, без налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов. Ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг).

Сумма налога исчисляется исходя из установленной ставки налога и фактического объема реализации продукции (работ, услуг).

Во второй главе дипломной работы, мы рассмотрели виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета РФ. Рассмотрели механизм функционирования налоговой системы, которая включает в себя закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. №2118-1 и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Глава 3. Система налогообложения и виды налогов на предприятиях в сфере услуг ( на примере ООО "Служба быта").

3.1 Организационно-правовая форма предприятия.

Главной отличительной чертой предприятий бытового обслуживания населения является особый характер создаваемых ими потребительских стоимостей-услуг бытового назначения:

·        услуги, оказанные с созданием новых потребительских стоимостей (пошив одежды, обуви, вязание трикотажных изделий и т.д.)

·        услуги связанные с восстановлением ранее созданных потребительных стоимостей (всякого рода ремонт одежды, обуви, мебели, бытовой техники, химическая чистка одежды и др.)

·        услуги личного характера, направленные непосредственно на человека или на окружающие его условия и в предметах потребления не финансируемые (парикмахерские услуги и т.д.)

Лазаревское предприятие ООО "Служба быта" представляет эти услуги, но и также старается, не только организовать их производство (изготовление, ремонт), но и осуществляет обслуживание заказчика: прием индивидуального заказа, согласование пожеланий клиента, информацию о ходе выполнения заказа, примерку, выдачу готового заказа, выезд мастера на дом и т.п.

Предприятие ООО "Служба быта" расположено в п. Лазаревское на улице Лазарева 40.

Организационно-правовая форма предприятия частная. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет устав общества с ограниченной ответственностью зарегистрированный 19 мая 1993 года за №232/4. В устав были внесены изменения за №477-ЭК от 13.03.95г. и №1158-ЭК за 11.02.99г. У предприятия есть свидетельство о праве собственности №502 от 20 августа 1993г., также есть свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, выданное 28.06.93г.

Предприятие имеет регистрацию в городском правлении статистики, и имеет паспорт хозяйствующего субъекта Краснодарского края №23.082 от 29.03.95г.

Также предприятие ООО "Служба быта" имеет свою учетную политику, которая указана в приказе от 30.12.1997г. за №12.

3.2 Действующая система налогообложения на предприятии

ООО "Служба быта".

Все налоги предприятие ООО "Служба быта" выплачивает ежемесячно в бюджет.

Динамика перечислений налогов в бюджет различных уровней на п/п ООО "Служба быта".

№ п/п

Виды налогов

1998г. (руб.)

1999г. (руб.)

Темп роста (%) налоговых перечислений

1

Налог на прибыль

17885

17167

0,9

2

Арендная плата за землю

5526

6305

1,1

3

Налог на имущество

11971

11705

0,9

4

Подоходный налог

11313

16383

1,4

5

Налог на пользование автодорог

10461

10566

1

6

ЖКХ

4023

4006

0,9

7

НДС

80469

81201

1

8

Налог с продаж

-

2357

-

9

Налог в пенсионный фонд

49678

53434

1

10

Фонд занятости

2240

2429

1

11

Медицинская страховка

5376

5829

1

12

Социальная страховка

8065

8744

1

Всего:

207007

220126

1

Выручка

417,2

562,3

1,3