Реферат: Учёт расчётов по оплате труда
16.
Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении
собственностью предприятия (дивиденды,
проценты).
17.
Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с
законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников
по договорам обязательного государственного личного страхования.
18.
Суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и
дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в
пределах норм, установленных действующим законодательством Республики Беларусь,
при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в фонд
социальной защиты населения Министерства социальной
защиты.
Отчисления в фонд социальной защиты населения за
минусом использованных сумм перечисляются на счет местного отделения фонда. В
случае нехватки средств на выплаты за счет фонда местное отделение фонда
перечисляет на расчетный счет предприятия согласно справке-расчету
предприятия.
Сумма перерасхода может быть также зачислена в счет
перечислений в будущих периодах.
Синтетический учет расчетов с фондом социальной
защиты населения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
По кредиту счета 69 отражаются начисления по
социальному страхованию, а по дебету — использование этих начислений и
перечисление их по назначению.
Из зарплаты всех работников для социального страхования
удерживается 1%, кроме освобожденных от взносов.
Записи по счетам будут следующие:
(тыс. руб.)
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Начислено в фонд социальной
защиты населения (35%) |
20(25, 26), 44 |
69 |
120 |
Начислены пособия на детей,
детей-инвалидов |
69 |
70 |
40 |
Удержано в фонд социальной
защиты населения из заработной платы рабочих и служащих (1%) |
70 |
69 |
30 |
Перечислено в фонд
социальной защиты населения |
69 |
51 |
60 |
Возмещение расходов предприятия
из фонда социальной защиты населения |
51 |
69 |
|
Начислено персоналу предприятия
за счет средств фонда (по больничным листам, по беременности и родам и др.) |
69 |
70 |
50 |
Расчет: (120+30) - (40+50) = 60 тыс. руб. к
перечислению
4.2. Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия
занятости единым платежом
Все юридические лица, включая иностранные, их филиалы,
представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие
обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) и иной счет, участники
договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо
которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющие
хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности уплачивают
чрезвычайный налог и в фонд содействия занятости в размере 5% от фонда заработной
платы.
При этом участники договора о совместной деятельности,
которым поручено ведение расчетов с бюджетом, обязаны пройти специальную
регистрацию в налоговой инспекции по месту своего нахождения.
Не
подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются следующие
выплаты и расходы (раздел 3 Инструкции о составе фонда заработной платы):
—
выходное Пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора
{контракта) в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией
или ликвидацией предприятия, из-за несоответствия работника выполняемой работе
вследствие недостаточной квалификации или здоровья, в связи с призывом на
военную службу и другими обстоятельствами;
надбавки
к пенсиям, единовременные пособия (помощь) работникам, уходящим на пенсию (в
отставку);
—
пособия, выплачиваемые женщинам, находящимся в пуске по уходу за ребенком до
достижения им определенного зак нодательством или коллективным договором
возраста (кроме п собий по социальному страхованию);
—
расходы при приеме, переводе работников на работу ,i другие
местности, включая единовременные пособия, суточные;
—
материальная помощь, оказываемая родителям при ро» дении ребенка, а также
находящимся в отпуске по уходу за ребем ком;
—
командировочные расходы, включая суточные, за врем;
служебных
командировок;
—
авторский гонорар, начисленный за создание, издание воспроизведение
оригинального и переводного литературного пр изведения, произведения
изобразительного искусства;
—
вознаграждения за открытия, изобретения и рационализ торские предложения;
выплаты,
производимые по месту основной работы в разм pax,
предусмотренных постановлением Правительства взамен суточных и квартирных для
работников, командированных на уборк урожая и заготовку кормов;
—
стоимость выданной спецодежды, спецобуви и други средств индивидуальной защиты,
мыла и других моющих и обез вреживающих средств, молока и
лечебно-профилактического питания или возмещение затрат работникам за
приобретенные им» спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защить
в случае невыдачи их нанимателем;
—
стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, обмундирования или
сумма льгот в связи с их продажей по сниженным
ценам.
Расходы,
связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на заработную
плату):
—
расходы на оплату обучения в учебных заведениях, включая материальную
помощь;
—
денежная помощь, выплачиваемая предприятием молодым специалистам, окончившим
высшие или средние специальные учебные заведения, за время отпуска перед
началом работы;
—
стипендии студентам и учащимся, направленным предприятием на обучение в учебные
заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия;
—
оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заведения и обратно;
—
выплата педагогическим работникам на приобретение методической литературы,
предметных журналов и периодических изданий;
—
расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного
материала, аренда помещений и т.п.).
Расходы
на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий:
—
арендная плата за помещения для проведения культурно-просветительных и
спортивных мероприятий;
—
расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций,
диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий;
—
расходы на приобретение театральных костюмов для участников художественной
самодеятельности, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплаты за их
прокат;
—
расходы по организации смотров-конкурсов профессионального мастерства на
лучший трудовой коллектив, кружков, курсов, студий, клубов, выставок-продаж
изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и т.п.;
—
расходы по содержанию детских дошкольных учреждений, жилищного фонда,
поликлиник, медпунктов, библиотек, профилакториев, санаториев, домов отдыха,
оздоровительных лагерей, учреждений культуры и спорта и других учреждений,
находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого
участия (без расходов на заработную плату);
—
расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по
договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам
медицинских услуг;
—
расходы на приобретение медикаментов;
—
расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго-
и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), по строительству
гаражей;
—
возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;
—
оплата путевок детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия; оплата
подарков детям; оплата билетов детям на культурно-массовые мероприятия;
—
стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным, траурным
событиям;
—пособия
по государственному социальному страхованию и пособия семьям, воспитывающим
детей старше 3-х лет;
—
пособия в связи с временной потерей трудоспособь из-за производственных травм и
профессиональных заболевани суммы, выплачиваемые в качестве возмещения
утраченного зар ботка и компенсации дополнительных расходов, связанных с во
становлением здоровья из-за вреда, причиненного жизни и здор вью работника при
исполнении им своих трудовых обязанностей;
—
материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным
обстоятельствам и в связи со стихийны» бедствиями;
—
материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, не работающим на
данном предприятии (пенсионера инвалидам, семьям погибших и т.п.);
—
оказание помощи работникам, нуждающимся в улучшен» жилищных условий в виде:
материальной помощи на строитель во жилья, его приобретение, расходов на полное
или частичь погашение кредита (ссуд), предоставленного работникам на лищное
строительство;
—
стоимость жилья, переданного в собственность работа
—
страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного,
имущественного и иного страхования пользу своих работников;
—
расходы на погашение ссуд (включая беспроцентнь выданных работникам предприятия
на приобретение садовых миков и обзаведение домашним хозяйством;
—
стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемая лицам,
принимавшим участие в работах по ликвидаи последствий аварии на Чернобыльской
АЭС, компенсация за непредоставление; материальная помощь на оздоровление,
данная работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС, проживающим и работаюи в зоне первоочередного или
последующего отселения, возмеи мые из бюджета;
—
материальная помощь к очередному отпуску;
— выплаты
по итогам республиканского соревнования;
—другие
выплаты;
—
обязательные взносы, отчисления, налоги, начисляеь предприятием на общий фонд
заработной платы;
—
доходы по акциям и другие доходы от участия работник в собственности
предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым
паям и т.д.).
Освобождаются
от уплаты налога с фонда оплаты труда:
—
колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйс межхозяйственные предприятия
и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства
предприятий, учреждений и организаций и другие сельскохозяйственные формирования
независимо от форм собственности за произведенную ими продукцию растениеводства
(кроме цветов, декоративных растений), животноводства, рыбоводства и
пчеловодства;
—
предприятия и организации Белорусского товарищества инвалидов по зрению,
Белорусского общества инвалидов. Белорусского общества глухих, принадлежащие
им на праве собственности, в которых численность инвалидов составляет не менее
50% от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала;
—
общеобразовательные школы — в части средств, выплаченных учащимся за собранные
макулатуру и металлолом;
—
социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие дотацию
из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо находящиеся
на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов хозяйствования
независимо от форм собственности и содержащиеся полностью или частично за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (детские дошкольные учреждения,
учреждения здравоохранения, культуры и спорта и другие);
—
общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских
взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и не
осуществляющие хозяйственную деятельность;
—
научные организации — в части сумм, полученных от выполнения
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ
за счет средств бюджета (в том числе по договорам, заключенным с
организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования);
—
коллегии адвокатов;
—лечебно-производственные
мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных
больницах и диспансерах;
—
юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, отделения
и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный
(текущий) счет, участников договора о совместной деятельности, в части сумм:
надбавок
и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходов по оплате дополнительных
отпусков в случаях, когда такие надбавки, Доплаты и расходы установлены в
соответствии с Законом РБ «О социальной защите граждан, пострадавших от
катастрофы на Чернобыльской АЭС» и компенсируются финансовыми органами счет
средств, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий
аварии на ЧАЭС; оплата донорам за сдачу крови и ее компонентов,
которые, согласно Кодексу законов о де, возмещаются за счет медицинского
учреждения.
Порядок исчисления
и уплаты налога
Исчисление налога производится по ставке 5% от фонда
латы труда персонала как основной, так и неосновной деятель сти предприятия,
включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных,
сезонных, временных, работающих совместительству, а также выполняющих работы по
договор гражданско-правового характера, за исключением сумм, выпла ваемых
предпринимателям, осуществляющим в установлен порядке свою деятельность без
образования юридического лица так как за выполненные работы и оказанные услуги
причитающ) ся средства перечисляются на расчетные счета предпринимате как
услуги сторонних организаций.
Начисление налога производится на все виды заработка
(дохода устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими
нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других
удержаний в соответствии с действующим за дательством. При этом не имеют
значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных
документов (расчётно-платежные ведомости, кассовые документы и т.п.),
документы, по рым были произведены расчеты по заработку (доходу).
Суммы исчисленного налога относятся на себестоимс
продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы.
Плательщики налога не позднее 20 числа месяца, следу
щего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения
расчет отчислений в бюджет за месяц. Записи счетам будут: Дебет 20, 25, 26,
44, кредит 68 и дебет 68, кредит 51.
5. Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате
труда.
5.1. Синтетический
учёт расчётов по оплате труда.
Для синтетического учета расчетов используется пассивн
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящиим так и не
состоящим в списочном составе предприятия (по всем дам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумап данного предприятия.
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработн
платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и
из других источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зар
ботной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в пре приятии, а также
суммы начисленных налогов, платежей по испс нительным документам и другие
удержания. Начисленные, но , не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с, понентами»).
На счетах операции по расчетам с персоналом отражай
следующим образом:
Содержание
операции |
Дебет |
Кредит |
Начисление заработной платы, премий |
20 (25, 26),
44 |
70 |
Начисление пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам,единовременного пособия при
рождении ребенка |
69 |
70 |
Начисление ежемесячных пособий на
детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в
возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет |
69 |
70 |
Начисление заработной платы по
капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом |
08 |
70 |
Начисление
заработной платы за выполненные работы: — по доставке оборудования,
требующего монтажа |
07 |
70 |
—
по перевозке приобретенных материалов и МБП |
10,12 |
70 |
Начисление
заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным
способом |
20 (25, 26), 44 |
70 |
Начисление
заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных
средств |
47 |
70 |
Начисление
заработной платы по исправлению брака |
28 |
70 |
Начисление
заработной платы по содержанию законсервированных производств |
80 |
70 |
Начисление
заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий,
пожаров, аварий и других чрезвычайных событий |
80 |
70 |
Начисление
вознаграждений по итогам работы за год (13-я заработная плата) |
81-2,88,87 |
70 |
Начисление
дивидендов по акциям, процентов по облигациям |
81-2,86,87, 88 |
75 |
Начисление
доходов от участия предприятий в распределении прибыли |
81-2,86,87, 88 |
75 |
Возвращение
излишне выплаченной заработной платы |
50 |
70 |
Сторнирование
излишне начисленной заработной платы |
20 (25, 26), 44,88 |
70 |
Начисление
заработной платы за счет фонда потребления |
88-2 |
70 |
Начисление
заработной платы за счет средств целевого финансирования |
96 |
70 |
Начисления
за счет других предприятий, организаций |
76 |
70 |
Начисление заработной платы, премий,
материальной помощи: — за счет прибыли текущего года |
81-2 |
70 |
— за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет |
87 |
70 |
Поступление компенсации от
превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой
отчислений в этот фонд |
51 |
69 |
Выплата заработной платы из кассы
наличными |
70 |
50 |
Выдача взамен заработной платы
продукции, основных средств, прочих активов |
70 46, 47,
48 |
46,47, 48
01,10,12 40,41 |
Удержания подоходного налога из
заработной платы |
70 |
68 |
Удержания перерасхода подотчетных
сумм |
70 |
71 |
Удержания за товары, купленные в
кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей
и денежных средств |
70 |
73 |
Удержания по исполнительным листам
(штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов |
70 |
76 |
Удержания в фонд социальной защиты
населения 1 % |
70 |
6У |
Возмещение потерь от брака |
. 70 |
28 |
Депонирование своевременно не
полученной заработной платы |
70 |
76 |
Выдача депонированной заработной
платы |
76 |
50 |
Удержания по добровольному
страхованию в пользу соответствующих организаций |
70 |
65 |
Перечисления на счета работников в
учреждениях банка, на благотворительные цели |
70 |
76 |
5.2. Аналитический
учёт расчётов по оплате труда.
Аналитический учёт
расчётов по заработной плате ведётся по каждому работнику в лицевых счетах и
расчётно-платёжных ведомостях.
При
мемориально-ордерной форме учёта аналитический учёт ведётся в книге К-18, где
каждому работнику открывается аналитический счёт по отраслям деятельности и
группам работников. В книге указываются сведенья о работнике, заполняемые
сначала года. Записи в книгу производят на основании документов по начислению
заработной платы, удержаниям и выплате. По кредиту книги отражаются операции по
начислению, а по дебету отражаются операции по выплате заработной платы, по
удержаниям из заработной платы. Определив сумму выплаченной и удержанной
заработной платы, рассчитывается сумма к выдаче. За истёкший месяц подсчитывают
итоги по каждой категории работников и отрасли деятельности и составляется
сводная ведомость начисления заработной платы работникам списочного состава.
Сводная ведомость
служит основанием для составления мемориального ордера для начисления
заработной платы и мемориального ордера для отчислений в фонд социальной
защиты. Если на предприятии имеет место заработная плата работникам несписочного
состава, то она отражается в сводной ведомости заработной платы лицам
несписочного состава. Эта ведомость служит также для составления мемориальных
ордеров по начислению з/п и удержаниям из неё. В книге К-18 таким работникам не
открываются отдельные аналитические счета, а записи в книгу производятся исходя
из общей суммы начисленной з/п, удержанных сумм из заработной платы и выданной
з/п. После этого подсчитывают итоги за месяц по всем работникам.
5.3. Особенности
ведения учёта расчётов по оплате труда в
6. Выводы и предложения.
В настоящее время в Республике Беларусь находит
практическое применение большое количество разнообразных систем оплаты труда,
свойственные различным категориям работников или различным видам выполняемых
работ, что приводит к разнообразию форм документов и различных расчётов. Данное
обстоятельство вызывает определённые осложнения в выборе форм расчёта з/п и её
учёта. Следовательно, одним из перспективных направлений развития систем и форм
оплаты труда можно назвать автоматизацию бухгалтерского учёта, которая
позволяет вести бухгалтерский учёт с минимальными затратами труда и материалов.
Автоматизация бухгалтерского учёта повышает его оперативность (предоставляет
возможность постоянно быть в курсе финансового положения предприятия), что в
свою очередь предоставляет возможность более эффективного управления
предприятием и достижения более высоких результатов его деятельности.
Также
одним из направлений развития систем и форм оплаты труда, а также их учёта
можно назвать стандартизацию и унификацию документов по оплате труда. Данное
направление может существенно упростить процесс начисления заработной платы, её
уплаты и т.д.
Многие
теоретики называют перспективным и такое направление как усиление контроля за
правильным использованием средств фонда оплаты труда, повышение квалификации
бухгалтеров, совершенствованию их профессионализма.
Таким
образом, из всего вышеперечисленного следует вывод: в настоящее время системы
оплаты труда в РБ не совершенны, что в свою очередь даёт толчок для дальнейшего
развития и совершенствования систем и форм оплаты труда, а также их учёта.
|