Реферат: Учет расчетов с бюджетом по налогам
·
судебные издержки; другие внереализационные
расходы.
Для
целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:
П вал
(кор) = Пвал -
П изм + П
пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,
где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по
предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при
реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической
себестоимости; З св - сверхнормативные
затраты;
|
Ибез - стоимость безвозмездно полученного
имущества;
Упр - убытки от прочей
реализации; У цб - разница между
рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой
реализации ценных бумаг; Увн - убытки от
внереализационных операций; Кдр -другие корректировки
в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.
В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих
налогооблагаемую прибыль, входят следующие:
• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх
учетной ставки ЦБ, увеличенной на три
пункта;
• суммы превышения процентов по валютным
кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с
1997 г. - 15 %);
• сумма процентов по бюджетным ссудам,
превышающая размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков,
коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;
• командировочные расходы, расходы по рекламе,
представительские, на подготовку кадров, компенсация за
использование личных автомобилей сверх установленных норм.
В состав убытков от прочей реализации и
внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую
прибыль (Упр,
Увн),
включаются:
• убытки от реализации основных фондов и
иного имущества, в том числе от продажи валюты;
• убытки от покупки валюты;
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• убытки от списания дебиторской
задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);
• уценка материалов и товаров.
При принятии решения о корректировке валовой
прибыли для налогообложения необходимо ориентироваться на положение о
формировании финансового результата деятельности предприятия.
В соответствии с постановлениями
Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от
11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении
прибыли, включаются:
• доходы, полученный на территории
Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в
деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям
и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы
от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций
за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно
не связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг).
В
состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении
прибыли, включаются:
• затраты по аннулированным производственным
заказам, а также затраты на производство, не давшее
продукции;
• затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов (кроме затрат,
возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а
также расходы по возмещению причинённых убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с
другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других
долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
·
прочие
внереализационные расходы.
Валовую прибыль для целей налогообложения
необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов,
не отраженных в перечне вне реализационных расходов положения
о финансовых результатах деятельности предприятия.
Прибыль, облагаемая налогом ( Побл ), рассчитывается следующим образом:
Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л ,
где Побл -доходы по акциям и государственным
ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н - прибыль от посреднических операций; Л
-льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям и государственным ценным
бумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операций
исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются
налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]
Льготы, исключаемые из облагаемой налогом
прибыли (Л), определяются в соответствии с законом о налоге на
прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога
на прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчет
фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме
сячно) нарастающим итогом с начала года:
Н приб
(к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)
где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом
к-м квартале (месяце), руб.;.
П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам)
с начала года до рассчитываемого,
руб.; С приб - ставка
налога на прибыль, %; Н приб
(i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по
всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.
Ставка налога на прибыль по всем
предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным
инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюджет;
до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от
посреднических
операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога
в местный бюджет устанавливается местными
органам власти.
С 01.04.99 г.
установлены новые ставки налога на прибыль:
•
11 % в федеральный бюджет;
•
до 19 % в территориальныйбюджет;
•
до 5 % в местный бюджет
Суммы
налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически
полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в
5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных
бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок
со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за
год.
Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль
В течение квартала все плательщики (кроме
малых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы)
производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца
в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.
Предприятия представляют в налоговую
инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
При изменении в течение квартала
предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым
органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать
дней до окончания квартала.
Если при квартальных расчетах возникает
разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически
получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение
квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.
Если фактическая сумма налога больше суммы
авансовых платежей, то возникающая разница облагается
дополнительным налогом(Н доп):
Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в
течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ
за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшего
квартала.
Если фактическая сумма налога меньше суммы
авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг
бюджета:
Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
где ДДОП -
сумма, подлежащая возврату из бюджета,
Сумма дополнительных платежей в бюджет
(возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца,
следующего за отчетным кварталом:
•
дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч.
68;
•
возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.
Уплата
в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в
5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального
бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для
предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на
прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым
органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления
В
соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на
прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г.
предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок не
менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться действующего
порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячную
уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий
малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций сохраняется
ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.
Налог на имущество
предприятий
Плательщиками налога на имущество являются
все предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая и
предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Не подлежат обложению налогом на имущество
бюджетные учреждения, органы государственной власти;
коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специализированные
протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия
жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения,
жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они
не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации
инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа
работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии
наук, Российских академий медицинских наук, сельскохозяйственных наук,
образования; государственные научные центры и научно-исследовательские
учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому
Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд
социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.
Объектом обложения налогом на имущество
предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:
И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+ 015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр
- Л
где И
- стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки
по счетам, руб:
• сч. 01 "Основные
средства";
• сч. 03 "Доходные вложения в
материальные ценности за минусом суммы амортизации
• сч. 04 "Нематериальные активы";
• сч. 05 "Амортизация
нематериальных активов”
·
сч.
08 “ Вложение в необоротные активы»
·
сч.
11 "Животные на выращивании и откорме";
·
сч.
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»
·
сч.
1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»
·
сч.
20 "Основное производство";
·
сч.
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
·
сч.
23 "Вспомогательные производства";
·
сч.
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
·
сч.
41 "Товары";
·
сч.43
« Готовая продукция»
·
сч.
44" Расходы на продажу";
·
сч.
45 "Товары отгруженные";
• Опр
прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и
затраты" разделаII актива баланса; '
• Л - стоимость
имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше
счетам.
Для целей
налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на остаточную стоимость:
•
объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично
находящихся на балансе налогоплательщика;
•
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности
или гражданской обороны;
•
имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
•
земли;
•
других объектов, в соответствии с законом.
Для
расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:
за 1 квартал:
И им(1) =( И1/2 + И2 /2
) / 4;
За полугодие:
И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;
За 9 месяцев:
И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;
За год:
И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка
имущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября
отчетного года; И’1 - стоимостная оценка
имущества предприятия по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным.
Если предприятие учреждено с начала любого
другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости
имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если
предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:
за полугодие:
И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;
за 9 месяцев:
И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;
за год:
И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
В случае учреждения предприятия в первой
половине квартала до 15 числа второго месяца включительно в расчете
среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь
квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то
среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа
квартала, следующего за отчетным.[8]
Налог
на имущество предприятия (Ним)
рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:
За I квартал:
Ним
(1) = Иим
(1) *С им /100;
За II квартал:
Ним
(II) = Иим (пол)
*С им
/100 - Иим (1);
За III квартал:
Ним
(III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );
За IV квартал:
Ним
(IV) = Иим (год)
*С им
/100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));
где С им - ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. -
предельный размер ставки,
2%) .
Конкретные ставки налога на имущество
устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.
При начислении налога составляется проводка:
(Д
сч. 91 К сч. 68 им).
При
уплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)
Сумму
налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартально
нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога
производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленного
для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам –
в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской
отчетности за год.
II.
Производственно
– правовая и учетная характеристика предприятия.
2.1. Экономико – правовая характеристика предприятия
АООТ «Орелтекмаш» является юридическим лицом и
действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества:
Россия, 302006, город Орел, ул. Московская, 155. Основан в 1854 году купцами. В
30-х годах определилась специфика завода – оборудование для обработки волокон.
«Орелтекмаш» является акционерным обществом
открытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество,
отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему
акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в
административную и хозяйственную деятельность общества со стороны
государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не
обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно
действующему законодательству.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|