Реферат: Учет расчетов с бюджетом по налогам
Счет
68 «Расчеты
по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:
По дебету |
По кредиту |
19 Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
10 Материалы
50 Касса
51 Расчетные
счета
52 Валютные
счета
55
Специальные счета в банках
66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам
70 Расчеты с
персоналом по оплате труда
|
08 Вложения в
необоротные активы
11 Животные
на выращивании и откорме
15
Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное
производство
23
Вспомогательные производства
26
Общехозяйственные расходы
29
Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на
продажу
51 Расчетные
счета
52 Валютные
счета
55
Специальные счета в банках
75 Расчеты с
учредителями
90 Продажи
91 Прочие
доходы и расходы
98 Доходы
будущих периодов
99 Прибыли и
убытки
|
1.3. Виды налогов
Наиболее
крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на
прибыль, налог на имущество.
Налог на добавленную
стоимость
Плательщики и объекты
налогообложения
Налог
на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и с
иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы
предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары,
работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица,
осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории
РФ.
Объектом
обложения НДС являются:
·
реализация на
территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация
имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья,
материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);
·
реализация на
территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
·
любые получаемые
предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней,
выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных
договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых
и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной
оплаты за реализованные товары, работы, услуги.
При
этом под реализацией понимается:
-
реализация на
сторону физическим и юридическим лицам;
-
реализация своим
работникам;
-
реализация в
форме бартера;
-
оплата труда
работников в натуральной форме;
-
безвозмездная
передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том
числе своим работникам;
-
использование
продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного
потребления.
Ставки налога
С 1
января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:
10% - по продовольственным товарам
(кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным
постановлениями Правительства РФ;
20% - по остальным товарам, работам,
услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам
(работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран
СНГ[2].
Предприятие
определяет величину НДС в следующих случаях:
1.
при выставлении
счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
2.
при расчете НДС,
подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3.
при расчете
окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении
задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет
производится следующем образом:
Дпок =
Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где
Дпок
–долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.;
Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС
– сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или
20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).
При расчете
НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от
какой базы определяется налог.
Например,
если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от
покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная
величина ставки (Рндс), равная:
9,09 %
(10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)
Если
ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется
величина ставки 10% или 20%.
Отражение НДС
в документах
Сумма
НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной
строкой:
-
в расчетных
документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
-
в первичных
учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ
и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках,
предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете
взаимных требований.
Не
являются плательщиками НДС по существующему законодательству:
-
физические лица;
-
физические
лица-предприниматели без образования юридического лица;
-
малые
предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности.
Указанные
категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг
покупок и продаж.
Не
составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного
питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без
использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков
строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах
документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без
применения ККМ»).
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок
·
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а
также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным
формам:
-
составить счет-фактуру
-
вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фктурн
-
вести книги покупок и книги продаж
|
·
При реализации товаров в розничной торговле требования по
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы
·
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ
( Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914)
|
-
документ,
служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещени
·
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и
составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом
обложения НДС, для определения суммы НДС
·
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения
предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по
уплате налога
·
Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется
продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге
продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по
этим средствам в книге покупок не регистрируют
· Книга
продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем
организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в
течение 5 лет с даты последней записи.
·
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур,
выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету
(возмещению) и ведется покупателем
·
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам
(работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при
наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и
соответствующих записей в книге покупок
·
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в
книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования
приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
· При
частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок
производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера
счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
·
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в
книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
· Книга
покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль
за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или
уполномоченным им лицом.
· Книга
покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]
Работа
со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим
образом.
Поставщик
выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки.
Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием
даты исправления.
Счет-фактура
составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки,
но может быть заполнен от руки.
Счет-фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом,
ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью
организации (предприятия).
Выписка
счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих
случаях:
-
отгрузка товаров,
выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;
-
отгрузка основных
средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При
этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие
имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;
-
безвозмездная
передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других
организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в
графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать
назначение передаваемых средств;
-
получение
денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов,
предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств).
Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.
В расчетных
документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых
ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих
счетов-фактур.
Первый
экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения
работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется
покупателю.
Второй
экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие
операции:
-
счет-фактура
подшивается в журнал учета счетов-фактур;
-
информация со
счета-фактуры отражается в книге продаж.
Выдаваемые
счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с
даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры
в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Работа
со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим
образом.
При
получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его
уполномоченным представителем.
Покупатели
ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета
покупок.
Полученные
счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их
получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Порядок исчисления НДС.
НДС,
уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:
НДС б = НДС пол - НДС упл ,
Где НДС пол – налог на добавленную
стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам,
работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;
НДС упл –
налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них
материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки
производства и обращения.
В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в
бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих
платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.
Расчет НДС, полученного от
покупателей (заказчиков) (НДС пол).
Первая составляющая
формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет,
НДС пол включает в себя
следующие величины:
v НДС, полученный от покупателей за
реализованные им товары, работы, услуги;
v НДС, начисленный по поступившим от
покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение
договорных обязательств;
v НДС, начисленный с выручки
иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским
юрлицом , в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;
v НДС, полученный от покупателей за
реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные
активы, материалы, МБП);
v НДС, начисленный по безвозмездно
передаваемому имуществу;
v НДС, восстановленный по имуществу,
использованному на непроизводственные цели.
При реализации
предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и
импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного
питания):
НДС
пол = Ц реал * С ндс / 100 ,
Где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров,
работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога, %.
При получении от покупателей авансов
и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других
предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг),
средств от взимания штрафов, пеней , неустоек за нарушение договорных
обязательств:
НДС
пол = С пол * Рндс / 100,
Где С пол -
сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ,
услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания
штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставеа НДС,
% (9,09% или 16,67 %).[7]
Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл).
Расчет НДС упл,
показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет,
производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание
налога.
В первичных и расчетных
документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.
В случае, когда в
первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных
кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в
расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый
НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных
ценностей, либо в издержки производства и обращения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|