Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского ...

Кроме стандартного вычета в сумме 400 руб. в месяц, на предприятии требуется осуществлять налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Полученная разница между совокупным доходом и осуществленными из него вычетами умножается на действующую ставку налога, что и позволяет определить его величину по каждому физическому лицу, получающему доходы от предприятия, с тем чтобы рассчитать общую за месяц сумму налога и направить ее в бюджет через соответствующие банковские счета отделения Федерального казначейства РФ.

На отдельной блок-схеме более детально показаны выплаты, которые, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, разрешено исключать из состава доходов, облагаемых НДФЛ. Во-первых, это относительно постоянные выплаты от государства и предприятия: пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (в том числе пособия по безработице, беременности и родам, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 217). Во-вторых, это уже упоминавшиеся компенсации за причинение вреда здоровью работников в ходе выполнения ими трудовых обязанностей (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В-третьих, это выплаты компенсаций по командировочным расходам (в пределах установленных норм и при наличии подтверждающих документов - последний абзац пункта 3 статьи 217 НК РФ. В-четвертых, это вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Вторым направлением разного рода исключений из состава облагаемых доходов являются представленные на блок-схеме выплаты разового, несистематического характера: единовременная материальная помощь; компенсация стоимости санаторно-курортных путевок (полная или частичная); суммы, уплаченные работодателем из оставшегося в его распоряжении прибыли расходы на лечение и медицинское обслуживание работников (при безналичной оплате счетов медицинских организаций, имеющих соответствующие государственные лицензии). Могут быть и другие не облагаемые НДФЛ выплаты работникам из прибыли, оставшейся в распоряжении хозяйства после уплаты налогов.

Третьим направлением рассматриваемых доходов работников ООО "ДВВ-Агро" могут быть выплачиваемые им суммы за приобретение произведенной ими в своих личных подсобных хозяйствах продукции, за приобретаемые принадлежащие им дома, другие объекты недвижимого имущества. Сюда же следует, по нашему мнению, включить доходы, направляемые работниками на лечение (свое или близких членов семьи), или обучение (собственное или детей). Такие доходы, исключаемые из налоговой базы, именуются социальными налоговыми вычетами. В редакции Федерального закона № 110-ФЗ от 07.07.2003 г., действовавшей и в 2005 г., их размер может достигать 38000 руб. на одно лицо.

На последней из трех представленных блок-схем, рассматривающих методику исчисления НДФЛ, показаны разные случаи увеличения налоговой базы, которые бухгалтерия предприятия должна учитывать в своей работе. Это материальная выгода, получаемая работниками благодаря экономии на процентах по предоставляемым им заемным средствам. Обложению подлежат суммы превышения трех четвертых ставки рефинансирования Центробанком России (при предоставлении займов в рублях) или 9 % годовых (при предоставлении займов в иностранной валюте) (чего, разумеется, в ООО "ДВВ-Агро" пока нет, хотя в рублях беспроцентные займы предоставляются).

Обложению подлежит также материальная выгода, возникшая вследствие постоянно применяемой в практике ООО "ДВВ-Агро" продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ по ценам и тарифам, заметно меньшим в сравнении с аналогичными показателями при операциях продажи ТМЦ сторонним покупателям и заказчикам. В отдельных случаях ценные бумаги общества продаются вновь принятым работникам (в первую очередь, специалистам и руководителям среднего звена) по ценам ниже номинальной стоимости этих ценных бумаг. Это делается для привлечения в хозяйство новых ценных работников.

В некоторых случаях в хозяйстве могут возникать операции, при которых отдельные работники станут получателями услуг по добровольному страхованию за счет средств предприятия. В таких случаях также возникнет ситуация, при которой предприятие будет обязано увеличить налогооблагаемые доходы отдельных работников.

По нашему мнению, с помощью представленных блок-схем работники бухгалтерии получают реальные возможности для точного соблюдения налогового законодательства по НДФЛ, предотвращения по нему непреднамеренных ошибок.

4.3. Предполагаемые результаты от применения
в ООО "ДВВ-Агро" предложенных мер по совершенствованию
учета расчетов с бюджетом по НДФЛ

Первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при применении предлагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета НДФЛ, заключается в более точном и строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере. Это позволит предотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками в налоговом учете НДФЛ, выявлявшимися в прошлые годы в ходе выездных налоговых проверок. Округленно экономический выигрыш предприятия может составить за год около 84 тыс.руб.

Второй более значительный положительный результат, вытекающий из улучшения учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, может состоять в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, в существенном улучшении его аналитического характера. На этой основе предприятие может добиться увеличения мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда, заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.

Можно предполагать, что указанная учетно-аналитическая работа может повысить окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции хотя бы на 1 %. Это, по-видимому, минимальная величина. На практике она может быть больше. Исходя из показателей 2005 г. минимально она могла бы составить сумму, определяемую из следующей формулы:

ΔB = B : OT x 1 %,

где ΔB - прирост выручки благодаря увеличению окупаемости оплаты труда товарной продукцией на 1 %; B - стоимость товарной продукции (выручки) 2005 г. (в 2005 г. = 108671 тыс. руб.); ОТ - начисленная оплата труда без ЕСН (в 2005 г. ОТ = 11718 тыс.руб.).

Подставляя соответствующие значения в формулу, получим, что выручка на каждый рубль оплаты труда, составлявшая в 2005 г. 9,27 руб., может увеличиться на 0,09 руб., т.е. до 9,36 руб. В пересчете на всю заработную плату, начисленную в 2005 г., это составило бы дополнительную выручку в сумме 62,2 тыс.руб. Таким образом, положительный результат от применения предложенных мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ и начислению самого налога можно представить в виде следующей таблицы (табл.14).

Таблица 14 - Предполагаемые минимальные положительные результаты от применения предлагаемых мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"

Из таблицы 14 видно, что предлагаемые меры должны предотвратить штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками бухгалтерии предприятия в бухгалтерском и налоговом учете по НДФЛ. По фактической сумме экономических санкций, предъявленных предприятию налоговыми органами, величина экономии по данному направлению может составить округленно 84 тыс.руб. Повышение аналитического характера операций по начислению оплаты труда, по нашему мнению, должно способствовать увеличению ее окупаемости дополнительными доходами предприятия. Для расчета взят минимальный процент такого увеличения. При таком росте окупаемости зарплаты дополнительный доход хозяйства составит (в ценах 2005 г.) 1157 тыс.руб. В целом же дополнительный экономический результат предприятия составит 1241 тыс.руб. По отношению к прибыли от продаж 2005 г., составлявшей 19,6 млн.руб., это будет равно 6,3 %. При этом никаких дополнительных затрат от хозяйства не потребуется.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа посвящена учету расчетов общества с ограниченной ответственностью "ДВВ-Агро" Кущевского района Краснодарского края по налогу на доходы физических лиц. Вторая часть комплексной дипломной работы, выполненной Н.А. Шевченко, посвящена учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет ООО "ДВВ-Агро" осуществляет, выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работники предприятия.

НДФЛ играет большую роль в доходах местного и регионального бюджетов. Ведь этот налог полностью поступает в их пользу. Поэтому местные органы власти заинтересованы в том, чтобы все предприятия на их территории наращивали объемы производства и реализации продукции, увеличивали доходы, повышали оплату труда.

В дипломной работе приведены данные о том, что ООО "ДВВ-Агро" - успешное сельскохозяйственное предприятие, хотя оно было создано лишь в 2003 г. Из первой части работы видно, что в ООО "ДВВ-Агро" достигнут высокий уровень урожайности выращиваемых культур, их валовых сборов - зерна, маслосемян, сахарной свеклы (табл.1). Высокие урожаи и большие валовые сборы позволяют получать много товарной продукции разных видов. При этом объемы валового производства и выручки в основном проявляют тенденцию к дальнейшему росту (табл.2).

Рост объемов валового и товарного производства позволяет предприятию ежегодно увеличивать фонд оплаты труда - налоговую базу по НДФЛ. В 2003 г. фонд оплаты составлял округленно 1,7 млн.руб., в 2004 г. - 9,2 млн., в 2005 г. - 11,8 млн.руб. В сравнении с 2004 г. рост составил 128 % (табл.3). Росла и среднемесячная оплата труда. В среднем по всем работникам она увеличилась с 392 руб. в 2004 г. до 4717 руб., или округленно в 1,2 раза (табл.7). При этом в 2005 г. заметно улучшалась окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции, проданной предприятием. В 2004 г. на 1 руб. начисленной оплаты труда, включая ЕСН, пришлось по 7,2 руб. дохода от продаж (выручки), а в 2005 г., не самом урожайном для зерновых культур, - по 8,5 руб., т.е. на 18,1 % больше (табл.9). Улучшение окупаемости оплаты труда стоимостью товарной продукции - очень важный показатель. В связи с этим его нужно увеличивать и дальше. Вот почему при анализе разных сторон оплаты труда как налоговой базы по НДФЛ большое значение имеют меры, направленные на улучшение окупаемости расходов хозяйства по данному их элементу.

В процессе изучения особенностей организации учета оплаты труда в обследованном предприятии были выявлены и систематизированы в специальной таблице состав и назначение применяемых здесь первичных бухгалтерских документов. Изучены и регистры синтетического учета. Они отражены на схеме, представленной в работе. Указанные первичные документы и регистры синтетического учета свидетельствуют об относительно неплохом уровне организации учета налоговой базы по НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро". Здесь освоили и в основном правильно применяют бухгалтерские записи, отражающие начисление доходов и налогов на них в данном предприятии. В специальной таблице показаны бухгалтерские проводки предприятия в его Главной книге и журналах-ордерах № 10, связанные с оплатой труда и НДФЛ.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса на предприятии на каждого работника ведется персонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядок обобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговый агент, т.е. ООО "ДВВ-Агро". Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки направляются бухгалтерией предприятия в местную ИМНС.

Обследование работы бухгалтерии, анкетирование ее работников, проведенное в соответствии с методикой аудиторских проверок, показали, что несмотря на неплохой уровень учетной работы, в деятельности бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" не преодолены отдельные недостатки (табл.13). Они заключались в неправильном учете даты начисления НДФЛ (не по факту выдачи зарплаты, а по факту ее начисления), произвольный характер установления цен на натуроплату, на продаваемые работникам ценности, невключение в облагаемый доход материальной выгоды (беспроцентных ссуд работникам) и других. Это привело к штрафным санкциям ИМНС, а также пеням на общую сумму около 84 тыс.руб. Кроме того, не проводится анализ эффективности оплаты труда на предприятии в целом и в разрезе отдельных категорий работников.

В связи с отмеченными недостатками для бухгалтерии предприятия подготовлены дополнительные методические материалы в виде детализированных элементов совокупного годового дохода работников как объектов обложения НДФЛ, а также в виде блок-схем, облегчающих понимание и глубокое освоение порядка исчисления НДФЛ в хозяйстве (их пример приведен на рис.3).

Представляется, что использование подготовленных для бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" дополнительных методических материалов по исчислению НДФЛ поможет ее работникам в дальнейшей работе избежать ошибок, вызывающих штрафные санкции налоговых органов. С другой стороны, это создает основу для повышения аналитического характера учета оплаты труда. Это будет способствовать росту ее эффективности, которая даже при 1 %-ном повышении даст хозяйству примерно более 1,1 млн.руб. дополнительной выручки (табл.14). Вместе с предотвращением штрафных санкций и пеней это даст хозяйству в ценах 2005 г. дополнительные 1,2 млн.руб. выручки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.                 Гражданский кодекс РФ. - М.: Проспект, 2004. - 424 с.

2.                 Налоговый кодекс РФ. - М.: Инфра-М, 2004. - 660 с.

3.                 Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера. - 1996. - № 24. - С.4.

4.                 Методические рекомендации по применению Главы 23 НК РФ "Налога на доходы физических лиц", утвержденные Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-/3/156). - М.: ПРИОР, 2004. - 112 с.

5.                 Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций". ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

6.                 Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 9/99 "Доходы организации". ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

7.                 Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 10/99 "Расходы организации". ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

8.                 Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

9.                 Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 6/01 "Учет основных средств". ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

10.            Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 14/01 "Учет нематериальных активов". - Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ18. - М.: Налоговый вестник, 2003. - 368 с.

11.            Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". - Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ18. - М.: Налоговый вестник, 2003. - 368 с.

12.            План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Статус-Кво 97, 2000. - 160 с.

13.            Аккерман Е. Налоговая оптимизация / Е. Аккерман // Экономика и жизнь. - 2004. - № 51. - С.5.

14.            Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: Учебное пособие. / Н.П. Барышников. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Филинъ, 2004.- 410 с.

15.            Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2004. - 215 с.

16.            Березкин И.В. Удержания из заработной платы. / И.В. Березкин - М.: Налоговый вестник, 2005. - 160 с.

17.            Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. / П.И. Камышанов - М.: ПРИОР, 2004. - 200 с.

18.            Карпова И. Если налог не снижают, значит это кому-нибудь нужно / И. Карпова // Экономика и жизнь. - 2004. - № 35. - С.29.

19.            Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. - Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

20.            Колчин С.П. Налоговый пресс. / С.П. Колчин // Финансы. - 2004. - № 7. - С.31-33.

21.            Коровкин В.В. Налоговая проверка предприятия / В.В. Коровкин. - М.: ПРИОР, 2004. - 208 с.

22.            Ордынская И. Справедливая налоговая система на подходе / И. Ордынская // Экономика и жизнь. - 2005. - № 2. - С.4.

23.            Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. - 2005. - № 8. - 158 с.

24.            Степашин С. Структура налоговых доходов и их распределение по уровням бюджетов в 2004 году / С. Степашин // Экономика и жизнь. - 2005. - № 41. - С.1.

25.            Хороший О. Налоговый трансформер / О. Хороший // Экономика и жизнь. - 2004. - № 20. - С.6.

26.            Чикуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности налогового учета / Е.В. Чикуренко. - СПб: Питер, 2004. - 320 с.

27.            Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: Инфра-М, 2004. - 576 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7