Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского ...

4.       Были выявлены случаи продажи работникам автозапчастей. приобретенных предприятием для последующей перепродажи, опять-таки без торговых наценок или с торговой наценкой, размер которой был ниже обычно применяемой при продаже этих или аналогичных товаров сторонним покупателям.

5.       В обследуемый период двум работникам предприятия предоставлялись беспроцентные ссуды для приобретения домашнего скота (коров). Ссуды были возвращены в оговоренные приказами по предприятию сроки (через шесть месяцев после получения), однако возникшая при этом материальная выгода работников в виде неуплаченных процентов (сверх 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) также не была учтена в совокупном годовом облагаемом доходе соответствующих работников, хотя это и требовалось сделать и обложить сумму этой выгоды по ставке 8 %.

6.       В целях экономии средств для подписки на "Российскую газету" и журнал "Бухгалтерский учет" соответствующие издания были за счет предприятия подписаны на имя и домашний адрес главного бухгалтера. В этом случае подписка, действительно, стоила существенно дешевле, чем это обошлось бы самому предприятию, если бы ее оформили на него. Однако в соответствии с законодательством стоимость рассматриваемой подписки должна была быть включена в облагаемый доход соответствующего работника.

7.       По инициативе одной из страховых компаний, действующих в регионе, предприятие застраховало своих работников, занятых на наиболее рискованных и тяжелых работах (водители, механизаторы, электрогазосварщики), использовав для этого средства так называемого фонда потребления. Предприятие имело право так поступить, но допустило нарушение, не учтя оплату взносов по страховым договорам, заключенным в пользу работников, в их налогооблагаемом доходе.

8.       Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

9.       Как выяснилось, дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) в данной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

10.  Выявлено четыре случая оплаты проездных расходов работников, отправленных в командировки, несмотря на отсутствие соответствующих документов. Предприятие имело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчеты работников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано в связи с непредставлением проездных документов включить суммы не подтвержденных расходов в состав доходов этих работников. Между тем этого бухгалтерия не сделала.

11.  Два работника предприятия на основе договоров, заключенных с администрацией, используют автотранспортные средства в служебных целях, за что получают компенсации в строгом соответствии с законодательно установленными лимитами. Однако, несмотря на это, и в данном случае были допущены ошибки. Первая ошибка состояла в том, что сумму арендной платы (компенсации), выплачиваемой работникам за эксплуатацию их автомобилей в служебных целях, требовалось включить в облагаемый доход соответствующих работников, так как они не являлись индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Между тем суммы арендной платы обложены не были. Вторая ошибка состояла в том, что не были включены в облагаемый доход одного из владельцев такого автомобиля расходы на его ремонт. В соответствии с Кодексом ремонт арендуемых автотранспортных средств должен осуществляться за счет средств арендодателя.

12.  Еще одна ошибка бухгалтерии состояла в том, что ею не были обложены суммы командировочных расходов гражданина, отправленного в командировку по согласованию и по приказу руководства предприятия вместе со штатным работником. Но указанный гражданин, как выяснилось, в момент его командирования в штате предприятия не числился. Поэтому его командировочные расходы должны были быть обложены НДФЛ.

13.  Двум работникам предприятия переданы квартиры, приобретенные предприятием, при условии их оплаты в рассрочку на несколько лет на основании заключенного между ними договора. Поскольку размер заработной платы работников недостаточен, что делает невозможным взыскание с них НДФЛ непосредственно на предприятии, это взыскание может быть осуществлено в течение многих лет. В таком случае порядок уплаты налога должен определяться налоговым органом. Однако предприятие не только не установило такого порядка, но и не сообщило об этих фактах в налоговый орган.

С другой стороны, в ряде случаев бухгалтерия удерживала налоги с работников, когда этого не следовало делать: при предоставлении материальной помощи общей стоимостью до 2000 руб. в год; при наличии документов о строительстве жилого дома одним из работников; при выплате выходного пособия работнику, уволенному в связи с сокращением штата.

4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ

УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ

4.1. Методические материалы для классификации элементов
налоговой базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро"

В связи с недостаточным знакомством бухгалтерских работников обследованного предприятия с многочисленными особенностями определения совокупного годового дохода его работников в целях последующего обложения подоходным налогом было решено, что первым мероприятием, направленным на совершенствование налогового учета в данной сфере должна стать по возможности полная и детализированная классификация элементов налоговой базы по НДФЛ. Такая классификация была выполнена на основе тщательного анализа главы 23 Налогового кодекса и других нормативных актов. При этом рассматриваемая классификация, в целях удобства ее восприятия должна быть по возможности лаконичной, сжатой, легко воспринимаемой.

Данная работа позволила выявить 13 основных элементов налоговой базы. Каждый из них, в свою очередь, требуется разделить на элементы второго, а иногда третьего порядка (виды и подвиды). Они и представлены далее.

Элементы совокупного годового дохода физических лиц как налоговой базы по НДФЛ:

1.        Основная заработная плата:

     1.1. Оклады.

     1.2. Повременная заработная плата.

     1.3. Сдельная заработная плата.

     1.4. Оплата в процентах от выручки.

     1.5. Комиссионные вознаграждения.

     1.6. Стоимость натуральной оплаты.

2.        Премии и вознаграждения.

3.        Доплаты и надбавки.

4.        Компенсационные выплаты.

5.        Оплата за неотработанное время.

6.        Использование средств предприятия.

7.        Материальная помощь, подарки.

8.        Командировочные расходы.

9.        Выплаты по законодательству.

10.   Займы.

11.   Взаимоотношение предприятия с учредителями, работающими в хозяйстве.

Элементы и виды налоговой базы по НДФЛ:

1.        Основная заработная плата:

     1.1. Оклады руководителей и специалистов.

     1.2. Повременная заработная плата.

     1.3. Сдельная заработная плата.

     1.4. Оплата в процентах от выручки.

     1.5. Комиссионные вознаграждения.

     1.6. Стоимость натуральной оплаты.

2.        Премии и вознаграждения:

     2.1. Премии за производственные показатели.

     2.2. Вознаграждения по итогам года.

     2.3. Стоимость натуральных премий.

     2.4. Разовые премии и выплаты.

     2.5. Премии за победу в конкурсах:

             2.5.1. В пределах 2000 руб. в год,

             2.5.2. Более 2000 руб. в год.

     2.6. Вознаграждения за рационализаторские предложения.

3.        Доплаты и надбавки:

     3.1. За профессиональное мастерство и совмещение профессий.

     3.2. За стаж работы.

     3.3. За разницу в окладах (при переездах).

     3.4. За разницу в окладах (при совместительстве).

4.        Компенсационные выплаты:

     4.1. За разъездной характер работы.

     4.2. Взамен суточных.

     4.3. За работу во вредных условиях.

     4.4. За работы в ночное время.

     4.5. За работу в выходные и праздничные дни.

     4.6. За сверхурочную работу.

     4.7. Оплата за отгулы.

     4.8. За использование личного транспорта:

             4.8.1. В пределах норм,

             4.8.2. Сверх норм.

     4.9.  За износ личного инструмента.

5.        Оплата за неотработанное время:

     5.1. Оплата отпусков.

     5.2. Компенсации за неиспользованный отпуск.

     5.3. Льготные часы подростков.

     5.4. Учебные отпуска.

     5.5. Оплата за период обучения.

     5.6. За выполнение общественных обязанностей.

     5.7. За простои не по вине работника.

     5.8. За вынужденный прогул.

     5.9. За вынужденные отпуска.

6.        Использование средств предприятия:

     6.1. Приобретение товаров работникам.

     6.2. Дотации на обед.

     6.3. Оплата путевок

             6.3.1. За счет фонда социального страхования,

             6.3.2. За счет предприятия.

     6.4. Оплата проезда к месту лечения.

     6.5. Оплата страховых взносов.

     6.6. За медосмотр работников.

     6.7. Оплата содержания детей в детских дошкольных учреждениях.

     6.8. Оплата обучения детей сотрудников.

     6.9. Оплата стипендий работникам, обучающимся вне производства.

     6.10. Оплата за участие в семинарах.

7.        Материальная помощь и подарки:

     7.1. По решению органов власти.

     7.2. Членам семьи умершего.

     7.3. В пределах 2000 руб. в год.

     7.4. Сверх 2000 руб. в год.

     7.5. Подарки в пределах 2000 руб. в год.

     7.6. Подарки сверх 2000 руб. в год.

     7.7. Детские новогодние подарки.

8.        Командировочные расходы:

     8.1. Суточные в пределах норм.

     8.2. Суточные сверх норм.

     8.3. Оплата проезда (при наличии документов).

     8.4. Сборы за услуги аэропортов, страховые сборы.

     8.5. Провоз багажа.

     8.6. Дополнительные услуги в гостиницах.

     8.7. Командирование внештатных работников.

9.        Выплаты по законодательству:

     9.1. По больничным листам.

     9.2. Пособия на детей.

     9.3. Компенсации матерям в отпуске.

     9.4. Компенсации при увольнении.

     9.5. То же при выходе на пенсию.

     9.6. В возмещение вреда здоровью.

10.   Займы (ссуды, кредиты):

     10.1. Безвозвратные займы.

     10.2. Возвратные займы.

     10.3. Материальные выгоды по ссудам.

11.   Взаимоотношения предприятия с учредителями (работниками):

     11.1. Дивиденды по акциям (паи).

     11.2. Акции, полученные после переоценки основных фондов.

     11.3. Дивиденды на техническое перевооружение.

     11.4. Продажа работником акций.

12.   Льготы для отдельных отраслей:

     12.1. Стоимость бесплатного топлива.

     12.2. Стоимость бесплатного питания.

     12.3. Стоимость бесплатного жилья, услуг.

     12.4. Стоимость форменной одежды.

     12.5. Стоимость льгот по проезду.

     12.6. Оплата проезда в отпуске.

13.   Договоры купли-продажи и др.:

     13.1. Купля-продажа имущества.

     13.2. Материальная выгода при покупке в рассрочку (коммерческий кредит).

     13.3. Аренда.

     13.4. Возмездное оказание услуг.

     13.5. Комиссия.

     13.6. Контрактация.

     13.7. Мена.

     13.8. Перевозка.

     13.9. Подряд.

     13.10. Хранение.

Отпечатанный с помощью компьютера вышеприведенный текст передан и теперь используется бухгалтерией предприятия.

4.2. Блок-схемы, облегчающие усвоение методики
начисления НДФЛ

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработано и предложено бухгалтерии обследованного предприятия три блок-схемы. Они передают все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (см. рис.3) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

Рисунок 3 - Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

На второй блок-схеме (рис.4) указаны основные категории выплат, исключаемых из налоговой базы по месту работы физических лиц.

Далее на блок-схеме (рис.5) указаны основные случаи, определяющие возможность увеличения совокупного облагаемого дохода, полученного налогоплательщиком в календарном году. Как видно из первой блок-схемы бухгалтерия предприятия должна с максимальной четкостью представлять все направления материальных вознаграждений и иных выплат, которые осуществляются в пользу работников обследованным хозяйством. Прежде всего это вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемых как в денежной, так и в натуральной формах. Указанный вид доходов определен подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров, услуг или работ (например, по вспашке огородов) налоговая база, как показано на блок-схеме, должна определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) должны включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость. Еще один элемент налоговой базы, который может применяться в ООО "ДВВ-Агро" (но пока не применялся), - это выплаты дивидендов нераспределенной прибыли общества. Особенность данного вида дохода заключается в его обложении налогом на доходы физических лиц по ставке 6 %, а не 13 %, как облагаются другие доходы, выплачиваемые работникам данным предприятием. Другой вид доходов, которые бухгалтерия предприятия обязана облагать рассматриваемым налогом, - это все виды арендной платы, которую работники (и другие арендодатели) получают от предприятия за передаваемые ему в аренду земельные доли, а также личный автотранспорт для использования в служебных целях. В некоторых случаях у хозяйства возникают случаи выплат доходов работникам в связи с покупкой у них принадлежащего им на праве частной собственности имущества - как недвижимого (жилые дома и другие постройки, земельные участки), так и движимого. При обложении налогом на доходы

Рисунок 4 - Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ

Рисунок 5 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

физических лиц такого рода выплаты бухгалтерия должна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы. Такие случае рассмотрены на следующей блок-схеме.

В состав доходов работников могут войти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из них облагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13 %), или вообще исключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).

Из совокупного годового дохода работников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешает исключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробно перечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием "Компенсационные выплаты" Это могут быть выплаты, возникшие в связи с причинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья. Более подробно подобного рода выплаты рассмотрены на следующей блок-схеме.

Закончить рассмотрение порядка формирования налоговой базы по НДФЛ и его исчисления следует анализом стандартных и иных налоговых вычетов из доходов, полученных работником. Определение состава и размеров стандартных налоговых вычетов производится в статье 218 НК РФ. Это, во-первых, наиболее распространенный стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц на каждого работника, осуществляемый до тех пор, пока его облагаемый доход с начала года не достигнет суммы в 20000 рублей. Во-вторых, это вычеты в размере 500 руб. и 3000 руб. в месяц, установленные для отдельных категорий российских граждан (лица, перенесшие или получившие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС; Герои Советского Союза и Российской Федерации и некоторые другие). Следует, однако, отметить, что в составе работников ООО "ДВВ-Агро" такие граждане пока отсутствовали, в связи с чем соответствующих вычетов осуществлять не требовалось.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7