|
Меню
|
|
Учет расчетов с бюджетом по налогам
|
По
дебету
|
По
кредиту
|
19 Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
10 Материалы
50 Касса
51 Расчетные
счета
52 Валютные
счета
55
Специальные счета в банках
66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам
70 Расчеты с
персоналом по оплате труда
|
08 Вложения в
необоротные активы
11 Животные
на выращивании и откорме
15
Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное
производство
23
Вспомогательные производства
26
Общехозяйственные расходы
29
Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на
продажу
51 Расчетные
счета
52 Валютные
счета
55
Специальные счета в банках
75 Расчеты с
учредителями
90 Продажи
91 Прочие
доходы и расходы
98 Доходы
будущих периодов
99 Прибыли и
убытки
|
1.3. Виды налогов
Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС,
налог на прибыль, налог на имущество.
Налог на
добавленную стоимость
Плательщики и
объекты налогообложения
Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том
числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия;
филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие
товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические
лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на
территории РФ.
Объектом обложения НДС являются:
·
реализация
на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация
имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья,
материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);
·
реализация
на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
·
любые
получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов,
взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств,
предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке
частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.
При этом под реализацией понимается:
-
реализация
на сторону физическим и юридическим лицам;
-
реализация
своим работникам;
-
реализация
в форме бартера;
-
оплата
труда работников в натуральной форме;
-
безвозмездная
передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том
числе своим работникам;
-
использование
продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного
потребления.
Ставки налога
С 1 января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки
НДС:
10% -
по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по
перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;
20% -
по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные
товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и
импортируемые из стран СНГ[2].
Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:
1.
при
выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
2.
при
расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3.
при
расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При
определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги
расчет производится следующем образом:
Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100),
где
Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги,
руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг,
руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога,
% (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).
При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в
зависимости от того, от какой базы определяется налог.
Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств,
поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС
берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:
9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)
Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС
берется величина ставки 10% или 20%.
Отражение
НДС в документах
Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена
отдельной строкой:
-
в
расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на
получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
-
в
первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах
выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при
бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием
векселей и зачете взаимных требований.
Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:
-
физические
лица;
-
физические
лица-предприниматели без образования юридического лица;
-
малые
предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности.
Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не
ведут книг покупок и продаж.
Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли,
общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы
населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом,
действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. №
ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных
денежных средств без применения ККМ»).
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг
покупок
|
·
Все налогоплательщики НДС при совершении
операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не
подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях
обязаны по установленным формам:
-
составить счет-фактуру
-
вести журналы учета полученных и выставленных
счетов-фктурн
-
вести книги покупок и книги продаж
|
·
При реализации товаров в розничной торговле
требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец
выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы
·
Порядок ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются
Правительством РФ ( Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914)
|
-
документ,
служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или
возмещению
·
Книга продаж предназначена для регистрации
счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых
объектом обложения НДС, для определения суммы НДС
·
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится
в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или
получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла
обязанность по уплате налога
·
Получение денежных средств в виде предоплаты
(аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в
книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства,
счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют
· Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и
скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у
поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.
·
Книга покупок предназначена для регистрации
счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей
зачету (возмещению) и ведется покупателем
·
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и
оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у
покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость
приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок
·
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат
регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и
оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
· При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в
книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с
указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
·
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному
имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
· Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и
скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем организации или уполномоченным им лицом.
· Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты
последней записи. [19]
Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится
следующим образом.
Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.
В счете-фактуре не допускаются
подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью
поставщика с указанием даты исправления.
Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера
или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и
скрепляется печатью организации (предприятия).
Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в
следующих случаях:
-
отгрузка
товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не
облагаемых НДС;
-
отгрузка
основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества
предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных
активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не
оформляется;
-
безвозмездная
передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других
организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в
графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать
назначение передаваемых средств;
-
получение
денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов,
предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств).
Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях,
приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера
соответствующих счетов-фактур.
Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара,
выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса)
предоставляется покупателю.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним
осуществляются следующие операции:
-
счет-фактура
подшивается в журнал учета счетов-фактур;
-
информация
со счета-фактуры отражается в книге продаж.
Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в
течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится
следующим образом.
При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается
покупателем или его уполномоченным представителем.
Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и
книгу учета покупок.
Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение
5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и
пронумерованы.
Порядок исчисления НДС.
НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем
образом:
НДС б = НДС пол - НДС упл ,
Где НДС пол –
налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им
продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам,
нематериальным активам и др.; НДС упл – налог
на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них
материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки
производства и обращения.
В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница
уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол
< НДС
упл, то
возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или
возмещается из бюджета по заявлению предприятия.
Расчет НДС, полученного от
покупателей (заказчиков) (НДС пол).
Первая
составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет,
НДС пол включает
в себя следующие величины:
v
НДС,
полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги;
v
НДС,
начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням,
неустойкам за нарушение договорных обязательств;
v
НДС,
начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ,
перечисляемой ему российским юрлицом , в случае, если иностранное юрлицо не
стоит на налоговом учете;
v
НДС,
полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные
средства, нематериальные активы, материалы, МБП);
v
НДС,
начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу;
v
НДС,
восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.
При реализации
предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и
импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного
питания):
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
|