Учет основных средств и нематериальных активов
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по
которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке
следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению
затрат с пометкой “Для начисления износа” в соответствии с утверждённым
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между
пользователями.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по
объектный учёт может быть организован в инвентарной книге учёта основных
средств (форма №OС-11). Записи в книге производят по классификационным группам основных
средств и по местам их нахождения.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов, которые
передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в
описи инвентарных карточек по учёту основных средств (форма №OС-10) с указанием их номера карточки, инвентарного
номера объекта и его назначения. Организации, учитывающие основные средства в
инвентарной книге, описи не составляют.
По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью
ведут инвентарные списки основных средств (форма №OС-13). В них записывают номер и дату инвентарной
карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную
стоимость и данные о выбытии – дату и номер документа, и причину выбытия.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные
карточки не открывают. Для аналитического учёта поступивших основных средств
используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из
инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют его инвентарную картотеку,
построенную с учётом классификационных групп по видам основных средств.
На основании инвентарной картотеке на каждую классификационную группу
основных средств открывают карточку учёта движения основных средств (форма
№OС-12).
В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца,
поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный
ремонт.
Синтетический учёт наличия и движения основных
средств. Синтетический учёт
наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности осуществляется на следующих счетах:
01 “основные средства”
02 “износ основных средств”
47 “реализация и прочее выбытие основных средств”
Приходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов
в уставной капитал, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 01 “основные средства”, кредит счёта 75 “Расчёты с
учредителями”.
Основные средства, приобретённые за плату у других предприятий и лиц, а
также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счёта 01 “основные
средства” и кредиту счёта 08 “капитальные вложения”.
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают
по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”
и счета 88 “Нераспределенная прибыль”.
Учет операций по выбытию основных средств на операционном
активно-пассивном счете 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”.
Схема записей на счете 47“Реализация и прочее
выбытие”.
|
Дебет
|
Кредит
|
Первоначальная
стоимость выбывших основных средств.
Расходы,
связанные с выбытием основных средств.
НДС по
реализуемым основных средств.
Прибыль от
выбытия основных средств.
|
Сумма износа по
выбывшим основным средствам.
Выручка от
реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных
средств материалов.
Убыток от выбытия
основных средств.
|
К счету 47 целесообразно открыть 4 субсчета для учета выбытия основных
средств по причинам выбытия:
1 “Реализация основных средств”;
2 “Ликвидация основных средств”;
3 “Безвозмездная передача основных средств”;
4 “передача основных средств в уставной капитал других организаций”.
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с
различными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее
выбытие основных средств. Одновременно первоначальную стоимость основных
средств списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа по
реализованным основным средствам – в дебет счета 02 “Износ основных средств” и
кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную
стоимость основных средств и расходы по реализации основных средств с кредита
счетов 43 “Коммерческие расходы”, 23 “Вспомогательные производства” и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
Кредит 01 “основные средства”.
( на первоначальную
стоимость основных средств)
Дебет счета 02 “Износ основных средств”;
Кредит 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
(на сумму износа
основных средств)
Дебет счета 10 “материалы”;
Дебет счета 12 “МБП”
Дебет других счетов
Кредит 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
(на стоимость
поступивших в результате ликвидации основных средств)
Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на расходы по
ликвидации основных средств)
При безвозмездной передачи основных средств их первоначальную стоимость
списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа – с кредита 47 в
дебет 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно
передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих
счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств
списывают на счет 87 “Добавочный капитал” и 88 “Нераспределенная прибыль”.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставной капитал других
организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по
дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 47.
Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 в дебет
счета 47, а сумму износа по переданным основных средств – с кредита счета 47 в
дебет 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств,
списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.
При окончании отчетного периода определяют разность между дебетовым и
кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 и списывают ее на счет 80
“Прибыль и убытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по
дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над
дебетовым – по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как
уже отмечалось, списывают на счета 87 или 88 в зависимости от назначения основных
средств.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат
оприходованию по дебету счета 01 с кредита счета 80 с последующим установлением
причин возникновения излишка и виновных лиц.
1.3 Учет износа основных средств.
Износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется
ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на их полное
восстановление.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации по
основным фондам в народном хозяйстве изменен состав средств, являющихся
объектом для начисления амортизации. В частности, перечень основных фондов для
начисления амортизации дополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и
транспортными средствами, находящимися в запасе и числящимися на балансе
основной деятельности действующих организаций.
Вместе с тем стоимостной передел средств труда за единицу, не
относящихся к косвенным средствам труда и не являющихся объектами для
начисления амортизации, увеличен до 50-кратного размера оплаты труда.
Начисление амортизации не производится во время реконструкции и
технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в
случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время
реконструкции и технического перевооружения срок службу основных средств
продлевается.
Существенные изменения внесены в порядок начисления амортизации. С 1
января 1991 года амортизационные отчисления производятся только на полное
восстановление основных средств. При этом по всем основным фондам начисление
амортизации производят только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля
1992 года износ основных средств начисляется исходя из их восстановительной
стоимости.
Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту,
производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные
фонды.
В Положении предусмотрен различный порядок начисления амортизации по
арендованным основным средствам, зависящим от вида аренды. Если в аренду
сдается объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим основным
фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости
продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются объекты основных средств на
условиях текущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем с
отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций и с
зачислением арендной платы в состав доходов от внереализованных операций.
Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части
основных фондов (за установленным исключением), введенных в действие после 1
января 1991 года. Ускоренная амортизация может производиться организациями по
основным средствам, используемым для увеличения выпуска средств вычислительной
техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования,
расширения экспорта продукции с случаях, когда ими осуществляется массовая
замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной
(при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).
Метод начисления ускоренной амортизации не распространяется на:
·
машины, оборудование и
транспортные средства, нормативный срок использования которых не превышает 3
лет;
·
отдельные виды
оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы
которых определятся количеством часов работы самолетов и вертолетов;
·
подвижной состав
автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию
производится в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к тысяче
километров фактического пробега;
·
уникальную технику и
оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах
испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.
При ускоренной амортизации организации применяют равномерный метод
исчисления. Однако норма годовых амортизационных отчислений на полное
восстановление увеличивается не более чем в два раза.
Изложенный в Положении порядок начисления ускоренной амортизации
уточнен постановлением Совета Министров РСФСР “О мерах по поддержке и развитию
малых предприятий в РСФСР” от18 июля 1991 года №406, постановлением
Правительства РФ “ Об использовании механизма ускоренной амортизации и
переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года №967 и Федеральным законом
“О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”
от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ.
Постановлением №967 в целях создания условий для развития
высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и
оборудования предоставлено право организациям применять механизм ускоренной
амортизации активной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный ( линейный
) метод ее
исчисления, при
котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных
отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, который не должен превышать
2.0.
Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем
размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от14 июня
1995 года №88-ФЗ в праве применять ускоренную амортизацию основных
производственных фондов в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные
для соответствующих видов основных средств. На ряду с применением механизма
ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со
сроком службы свыше 3 лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного
года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации
подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (
дебетуют счет 02 “ Износ основных средств” и кредитуют счет 80 “Прибыль и
убытки” ).
Увеличенные амортизационные отчисления производят в течение нового
расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей
стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражают в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 и дебету счетов учета затрат на
производство в установленном порядке.
Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной
амортизации активной части производственных основных средств ( в пределах
установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.
Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок
доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.
Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом,
используются организациями строго по целевому назначению. В случае их
нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая
расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит
налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Постановлением № 967 организациям разрешено применять начиная с 1 июля
1994 года понижающие коэффициенты (в размере до 0,5) к амортизационным
отчислениям в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и
организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.
При решении
вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду , что вследствие
этих мер существенно увеличивается себестоимость продукции и снижается сумма
валовой прибыли ,что может сказаться на финансовой устойчивости организации.
Суммы
амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и
составляют специальную разработочную таблицу “Расчет износа (амортизации)
основных средств” (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмму аналогичного
содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа
основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при
журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12,
13 ,15 и др.).
На
практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к
сумме, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости
поступающих основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со
стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для
учета износа основных средств используют пассивный счет 02. К этому счету могут
быть открыты 2 субсчета:
1
“Износ собственных
основных средств”.
2
“Износ долгосрочно
арендованных основных средств”.
На
первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих
организации на правах собственности, на втором – движение износа долгосрочно
арендуемых основных средств.
Начисленную
сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного
назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20
“Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Обще
производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов и
кредиту счета 02 “Износ основных средств”).
По
основным средствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают по дебету
счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, а по
основным средствам производственного назначения – по дебету счета 29 “Обслуживающие
производства и хозяйства” или счетов 81 “Использование прибыли” и 88
“Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)” и кредиту счета 02.
По
объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумму износа начисляют по
нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в
конце года на забалансовых счетах 014 “Износ жилищного фонда” и 015 “Износ
объектов внешнего благоустройства”.
На
продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения
городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды,
переведенные на консервацию, фонды бюджетных организаций, земельные участки,
находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных
средств, износ не начисляется.
Сумма
износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При
выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет
счета 02 с кредита счета 47.
Аналитический
учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных
средств.
Накопление
и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В
составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные
отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия или
списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные
средства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|