Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
. Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
. Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
. Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
. Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
. Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции

(дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

. а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

. б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

. в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90

«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 4

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
|1 |Условия | | | | |
| |Контролируется ли | | | | |
| |реализация продукции | | | | |
| |персоналу за наличный | | | | |
| |расчет и реализацию | | | | |
| |отходов? | | | | |
| |Реальность | | | | |
|2 |Ограничен ли доступ к | | | | |
| |бланкам счетов-фактур за | | | | |
| |реализацию? | | | | |
| | | | | | |
| |Заполняются ли | | | | |
|3 |пронумерованные | | | | |
| |транспортные накладные или | | | | |
| |другие документы на | | | | |
| |отгрузку? | | | | |
| |Полнота | | | | |
|4 |Пронумерованы ли бланки | | | | |
| |счетов-фактур за | | | | |
| |реализацию? | | | | |
| | | | | | |
|5 |Контролируется ли | | | | |
| |последовательность | | | | |
| |нумерации для выявления | | | | |
| |неучтенных счетов-фактур? | | | | |
| | | | | | |
| |Контролируется ли | | | | |
|6 |последовательность | | | | |
| |нумерации для выявления | | | | |
| |неучтенных транспортных | | | | |
| |накладных? | | | | |
| |Утверждение | | | | |
|7 |Утверждаются ли продажи в | | | | |
| |кредит до отгрузки? | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
|8 |Обоснованы ли | | | | |
| |реализационные цены и сроки| | | | |
| |реализации по договорам? | | | | |
| | | | | | |
| |Устанавливаются ли | | | | |
|9 |реализационные цены ниже | | | | |
| |себестоимости? | | | | |
| |Точность | | | | |
|10 |Сопоставляется ли | | | | |
| |количество отгруженной | | | | |
| |продукции с данными | | | | |
| |счетов-фактур? | | | | |
| | | | | | |
| |Проверяются ли | | | | |
|11 |товарно-транспортные | | | | |
| |документы на предмет ошибок| | | | |
| |при подсчете количества, | | | | |
| |общей суммы, применении | | | | |
| |цен, наценок? | | | | |
| | | | | | |
| |Проверяется ли соответствие| | | | |
| |данных первичного, | | | | |
|12 |аналитического и | | | | |
| |синтетического учета | | | | |
| |реализации продукции? | | | | |
| |Классификация | | | | |
|13 |Имеется ли классификатор по| | | | |
| |готовой продукции и ее | | | | |
| |реализации? | | | | |
| |Учет | | | | |
|14 |Имеется ли единая учетная | | | | |
| |политика по реализации | | | | |
| |продукции? | | | | |
| | | | | | |
|№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание|
| |тестирования | | |
| | |Нет |Да |Нет | |
| | |ответа | | | |
| |Проверяются ли записи | | | | |
|15 |аналитического и | | | | |
| |синтетического учета | | | | |
| |реализации и утверждаются | | | | |
| |ли ответственным | | | | |
| |бухгалтером? | | | | |
| |Периодизация | | | | |
|16 |Датируются ли счета-фактуры| | | | |
| |за реализацию продукции | | | | |
| |днем отгрузки? | | | | |

Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в таблице 9.

Таблица 5

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

|№ п/п|Вопросы, включенные в программу, и |Направления |
| |процедуры их проверки |контроля |
|А |Реализация | |
|1 |Выбрать для проверки документы на отгрузку:| |
| | | |
| |А) сканировать на предмет |Полнота |
| |недостающих номеров | |
| |Б) проследить по соответствующим |Полнота |
| |операциям счета-фактуры | |
| |В) сканировать счета-фактуры на |Полнота |
| |предмет пропущенных номеров | |
|Б |Выборочно | |
|2 |А) проверить точность подсчета |Точность |
| |стоимости отгруженной | |
| |продукции | |
| |Б) проверить цены по |Утверждение |
| |утвержденному перечню цен | |
| |В) подтвердить отгрузку |Реальность |
| |продукции приложенными | |
| |документами к счетам-фактурам | |
| |Г) проверить даты и соответствие |Периодизация, |
| |количества товаров, работ, |Реальность |
| |услуг в приложенных | |
| |документах к счетам-фактурам | |
| |Д) проследить точность и |Учет |
| |правильность отражения | |
| |задолженности покупателей | |
| |в регистрах бухгалтерского | |
| |учета и Главной книги | |
|3 |Проверить путем пересчета своевременность и| |
| |полноту списания себестоимости |Точность, |
| |реализованной продукции, торговой наценки и|периодизация |
| |коммерческих расходов согласно нормативным | |
| |требованиям | |
|4 |Используя приемы прослеживания, сверки | |
| |документов, выборочно проверить реальность |Реальность |
| |формирования себестоимости реализованной | |
| |продукции | |
|5 |Проверить правильность составления | |
| |бухгалтерских проводок на отгрузку |Учет |
| |продукции, поступление выручки от | |
| |реализации, списание себестоимости, | |
| |торговой наценки, распределение | |
| |коммерческих расходов и отражения | |
| |условно-постоянных расходов | |
|6 |Путем пересчета проверить правильность | |
| |начисления НДС, определения финансовых |Точность |
| |результатов от реализации | |
|7 |Проанализировать результаты от реализации | |
| |продукции, работ и услуг, сравнить эти |Утверждение |
| |результаты с данными бизнес-плана | |
| |организации | |

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-
АПК, 62-АПК, 63-ЛМК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу
«оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).
Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 45, 90, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру
№ 4-АПК и др.

3.4 Аудиторская проверка операций по отгруженным товарам.

Предмет проверки:

1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;

2) правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) — например, при экспорте продукции.

Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции
(товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;

2) проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание происходит: в объеме, соответствующем объему реализованной продукции; в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45
«Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана соответствующая этой оплате сумма;
3) проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3.4 Аудит финансовых результатов и их использования.

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что: в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной
(полученного) в результате осуществления различных видов деятельности; аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); проценты к получению; доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

и др.;

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли
(убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц;

6) проверка: отражения на счете 99 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором); учета по дебету счета 99 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества; отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета
99;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7