Учет и анализ основных средств ОАО "Бобруйский горпищеторг"
Одним из основных способов улучшения свойств основных
средств является их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенствование
находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции
изменений, повышающих производительность, технические и экономические
показатели использования машин и оборудования. Модернизация основных средств
тесно связана с научно-техническим прогрессом. Она бывает малой (частичной) и
комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации
совершенствуются наиболее важные рабочие органы машин и оборудования. Малая
модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных
машин, оборудования и других основных средств и осуществляется за счет средств
ремонтного фонда или издержек обращения. Учет затрат при малой модернизации
основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при
малой модернизации основных средств, как правило, не увеличивают их
первоначальную стоимость. Комплексная модернизация средств труда проводится за
счет собственных источников средств предприятия (прибыли, остающейся в его
распоряжении, средств специальных фондов и т.п.) или кредитов банков. Затраты,
связанные с проведением комплексной модернизации, учитываются на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" и по окончании работ списываются
на первоначальную стоимость основных средств (в дебет счета 01 "Основные
средства"). При этом в технические паспорта, инвентарные карточки и
другие документы по основным средствам вносятся соответствующие изменения,
вызванные модернизацией средств труда. За последние годы модернизация основных
средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» не проводилась ни разу.
Периодически ОАО «Бобруйский горпищеторг» проводит
реконструкцию, которая связана с комплексом работ по коренному переустройству
(строительству и расширению складов, торговых площадей, замене устаревших
машин и оборудования, внедрения новых технологических процессов и т.п.). Реконструкция
проводится в результате капитальных вложений и в учете отражается аналогично
комплексной модернизации основных средств.
Аналитический учет затрат на модернизацию и
реконструкцию основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Отражение в учете затрат на ремонт, модернизацию и
реконструкцию основных средств рассмотрим на практическом примере.
В августе 2005 года ОАО «Бобруйский горпищеторг»
осуществлял ремонт и реконструкцию здания магазина № 1 подрядным способом. На
произведенные работы в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» были составлены
следующие проводки (Акт формы ОС № 3):
1. Приняты по актам работ по ремонту здания магазина №
1, выполненных подрядной организацией ОДО «Вереск» (согласно Акту-приемки
выполненных строительно-монтажных работ" (форма № КС-2) (приложение )
Д- т сч. 44 «Расходы на реализацию» - 3 099 412
Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость» -
619 882 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
3 719 294 руб.
2. Оплачены счета ОДО «Вереск» за выполненные
ремонтные работы
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 3 719 294 руб.
2. По договору с ОДО «Вереск» произведена
реконструкция здания магазина № 24 подрядным способом. В учете ОАО «Бобруйский
горпищеторг» составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
1 625 888
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 325 178
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
1 951 066 руб.
2. Списаны затраты на реконструкцию здания магазина №
1 на его стоимость:
Д-т сч. 01 «Основные средства» (здание магазина № 24)
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
1 625 888 руб.
Сделаем краткие выводы из данного подраздела работы. В
зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают
текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств в ОАО
«Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом.
ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм собственности
включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в
издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты
на проведение ремонта объектов непроизводственной сферы. Эти затраты осуществляются
за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».
По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом,
приемку произведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки
выполненных строительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который
составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй —
подрядчику)
Таким образом, фактические расходы, связанные с
проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает
непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции
с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и
технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои
потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных
средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации
по установленным нормам.
Амортизация представляет собой процесс
систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки
производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников
организации.
Амортизация основных средств начисляется в
соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина,
Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь
23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. №
87/55/33/5.
Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской
деятельности, начисляется в ОАО «Бобруйский горпищеторг» ежемесячно исходя из
принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными
диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным
группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой
стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
Срок полезного использования объекта основных средств,
используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его
приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с
учетом:
- ожидаемого физического износа, зависящего от
условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
- морального износа в результате удешевления
стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
- нормативно-правовых и других ограничений использования
объектов (например, срока лизинга). Решения принимаются комиссией исходя из
указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов
или планов технологического обновления и реструктуризации действующего
производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации
продукции, работ, услуг.
Амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский
горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исходя из выбранного (в
пределах установленного диапазона) срока полезного использования.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы
или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы
начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации
объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих
норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов
сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются,
иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии
с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости
объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного
использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную
норму амортизационных отчислений [38, с.58].
Пример. ОАО «Бобруйский горпищеторг» приобретена
холодильная камера амортизируемой стоимостью 1 800 000 руб. со сроком
полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений 12.5%,
1. Сумма амортизационных отчислений за год составит
225 000 руб. (1 800 000 х 12.5% / 100).
2. Сумма амортизационных отчислений за месяц составит
18 750 руб. (225 000 / 12)
Результаты амортизации оформляются в «Ведомости износа
основных средств» (приложение Л), которая ежемесячно составляется бухгалтерией.
Данная ведомость составляется по объектам основных средств, числящимся на
начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа
определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы
амортизации. Недостатком в данной ведомости является отсутствие норм амортизаций
на объекты основных средств.
Для обобщения информации об амортизации основных
средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический
счет 02 "Амортизация основных средств".
Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах №
10 и 10/1. (приложение М)
Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский
горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств относится в
кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом
счетов издержек обращения.
При этом в учете организации (в качестве примера взят
магазин № 24) в ноябре 2005 составлены следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию (субсчет
«Расходы на реализацию») – по основным средствам, участвующим непосредственно в
торговой деятельности – 429 497 руб.
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" -
по производственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю основной
торговой деятельности производства – 114 203 руб.;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — по
инвентарю общего назначения – 72 951 руб.;
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" —
на сумму начисленной амортизации по установленным нормам – 616 651 руб.
При этом определяют сумму для формирования амортизационного
фонда воспроизводства основных средств. Для расчета указанной суммы берется
удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство
с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с
начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной за отчетный
месяц продукции, работ, услуг. На эту сумму составляется запись: Д-т сч. 010
"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
Итак, амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский
горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исходя из выбранного (в
пределах установленного диапазона) срока полезного использования.
Для обобщения информации об амортизации основных
средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический
счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету
ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Согласно учетной политики ОАО
«Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств относится
в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с
дебетом счетов издержек обращения.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности
основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» являются периодически
проводимые инвентаризации.
Инвентаризация основных средств — это проверка и документальное
подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных
и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [38, с.83].
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О
бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения
инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им
органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же
законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем
организации.
Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского
учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки
или недостачи.
Результаты инвентаризации в ОАО «Бобруйский
горпищеторг» оформляются актом наличия основных средств (приложение Н). Они
подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают
расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об
отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в
описи ценностей на ответственное хранение.
При инвентаризации в случае смены материально ответственных
лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее
— в их сдаче.
При инвентаризации могут быть выявлены излишки или
недостачи объектов основных средств.
Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией
по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по
действующему техническому состоянию объектов.
По данным инвентаризационных описей по выявленным
расхождениям (излишкам или недостачам) в ОАО «Бобруйский горпищеторг»
составляется акт наличия основных средств.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств
приходуются за счет увеличения финансовых результатов:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и
расходы" (субсчет 1) — на стоимость указанных основных средств.
Недостачи или порча основных средств возмещаются за
счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во
взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные
доходы и расходы.
Пример. При инвентаризации, проводимой в магазине № 44
ОАО «Бобруйский горпищеторг» была выявлена недостача телефонного аппарата
«Дельта», инвентарный номер № 107. Телефонный аппарат числится на заведующей
магазина Шарановой Н.С., однако в инвентарной книге он указан не был.
Данная недостача Недостачи основных средств,
выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками:
а) На первоначальную стоимость телефонного аппарата:
Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет
"Выбытие основных средств")
К-т сч. 01 "Основные средства" -
58 150 руб.
б) На сумму начисленной амортизации:
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет
"Выбытие основных средств") — 12 922 руб.
в) На остаточную стоимость недостающего телефонного
аппарата:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет
"Выбытие основных средств") – 45 228 руб.
г) Недостача по остаточной стоимости отнесена на
зав.магазина Шаранову Н.С.:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального
ущерба") с учетом НДС – 53 369 руб.;
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС -
45 228 руб.;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
(на сумму НДС) – 8 141 руб..
При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном
порядке составляются проводки:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального
ущерба") – 53 369 руб..
Если бы конкретная виновница недостачи телефонного
аппарата была бы не установлена или суд отказал во взыскании с нее стоимости недостающих
объектов, то убытки относились бы на финансовые результаты. В этом случае
составляются проводки:
Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и
расходы" (субсчет 2),
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" (73, 76 и др.) – 45 228 руб.
Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета
производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии,
утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся
на основании приказа руководителя организации.
В соответствии с решениями правительства периодически
проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть
выявлены дооценка или уценка.
В соответствии с установленным порядком переоценки производятся
по состоянию на 1 января двумя способами: путем индексации первоначальной
стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством
статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января; путем прямого расчета
первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие
виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и
материалы, подтверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с
прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых
организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств,
опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости — экспертные
заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений — их выполняют
Министерство строительства и архитектуры и Министерство промышленного
строительства) [10].
Приведенные документы о ценах и экспертных заключениях
хранятся вместе с другими документами о переоценке.
Если основные средства числятся в СКВ, то следует
взять курс валюты Национального банка на 1 января и по нему перевести
стоимость объектов в белорусские рубли и ее умножить на коэффициент пересчета.
Так же переоцениваются и безвозмездно полученные основные средства в
соответствии с датой их первого приобретения.
По данным инвентарных карточек или описей составляется
ведомость переоценки (приложение П), в которую заносится каждый объект основных
средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах Приложение
Р), на основе которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по
состоянию на 1 января 2005 г. Отразим согласно ведомости переоценки основных
средств по ОАО «Бобруйский горпищеторг» по магазину № 2 ТПФ «Продтовары»
переоценку основных средств (приложение П)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|