Учет и анализ издержек обращения в торговле на примере НРУТП "Крыница" 
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Синтетический и
аналитический учет издержек обращения в торговом предприятии
Управленческий
учёт - это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат
информацией, используемой для планирования, собственного управления и
контроля за деятельностью предприятия.
Информация,
используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания
этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной
информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых
результатов.
Наглядно
прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический
учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для
оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по
сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению
рентабельности.
Синтетический
учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает
требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети
с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных
затрат. Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет
издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным
статьям [10, c.24].
В
организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность,
услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются
по статьям типовой номенклатуры [16]:
-
транспортные расходы;
-
расходы на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и
инвентаря;
-
амортизация основных средств;
-
расходы на ремонт основных средств;
-
расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы
(если они учитываются в оборотных средствах);
-
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
-
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
-
расходы на рекламу;
-
потери товаров и технологические отходы;
-
расходы на тару;
-
прочие расходы.
Не
относятся к издержкам обращения затраты по упаковке и транспортировке
продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости
товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями
и взыскиваются с покупателей продукции.
Синтетический
учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44,
который с введением с 1 января 2004г. Нового Типового плана счетов переименован
из «Издержки обращения» в «Расходы на реализацию». К счету 44 «Расходы на
реализацию» открываются 2 субсчета: 1. Коммерческие расходы, 2. Издержки
обращения [16].
По
дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции,
товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы
списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и
кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате
подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным
транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из
их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих
показателей).
Все
остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг,
ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,
услуг.
Счет 44
"Расходы на реализацию" корреспондирует [16]:
┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ По
дебету с кредитом счетов │ По кредиту с дебетом счетов │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ 02
Амортизация основных средств│ 10 Материалы │
│ 04
Нематериальные активы │ 11 Животные на выращивании и │
│ 05
Амортизация нематериальных │ откорме │
│
активов │ 15 Заготовление и приобретение │
│ 10
Материалы │ материальных ценностей │
│ 16
Отклонение в стоимости │ 45 Товары отгруженные │
│
материальных ценностей │ 60 Расчеты с поставщиками и │
│ 18
Налог на добавленную │ подрядчиками │
│
стоимость по приобретенным │ 73 Расчеты с персоналом по прочим │
│
товарам, работам, услугам │ операциям │
│ 23
Вспомогательные производства│ 76 Расчеты с разными дебиторами и │
│ 29
Обслуживающие производства и│ кредиторами │
│
хозяйства │ │
│ 41
Товары │ 79 Внутрихозяйственные расчеты │
│ 42
Торговая наценка │ 90 Реализация │
│ 43
Готовая продукция │ 91 Операционные доходы и расходы │
│ 60
Расчеты с поставщиками и │ 92 Внереализационные доходы и │
│
подрядчиками │ расходы │
│ 68
Расчеты по налогам и сборам │ 94 Недостачи и потери от порчи │
│ 69
Расчеты по социальному │ ценностей │
│
страхованию и обеспечению │ │
│ 70
Расчеты с персоналом по │ │
│
оплате труда │ │
│ 71
Расчеты с подотчетными │ │
│
лицами │ │
│ 73
Расчеты с персоналом по │ │
│
прочим операциям │ │
│ 76
Расчеты с разными дебиторами│ │
│ и
кредиторами │ │
│ 79
Внутрихозяйственные расчеты │ │
│ 92
Внереализационные доходы и │ │
│
расходы │ │
│ 94
Недостачи и потери от порчи │ │
│
ценностей │ │
│ 96
Резервы предстоящих расходов│ │
│ 97
Расходы будущих периодов │ │
└─────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Аналитический
учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям
расходов.
Предприятия могут
детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения
дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в
формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Отражение в учете операций по
дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем
счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по
учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы,
израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с
расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с
подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и
т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм,
отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи
расхода [5, c.123].
Для ведения аналитического
учета издержек обращения используются карточки многографной
формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная
графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер
расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог
записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.
Записи в карточки
аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех
счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого
составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в
журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания
операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим
итогом.
Аналитический и
синтетический учет на НРУТП «Крыница» ведется согласно учетной политике этого
предприятия и в соответствии с нормативными актами РБ. Недостатком является
отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь
замедляет оперативность принятия управленческих решений.
2.2. Направления
совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле
В НРУТП «Крыница»
учёт издержек обращения ведётся по журнально-ордерной форме. Издержки
обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи
номенклатуры издержек обращения.
Учет обеспечивает
определение фактической величины расходов для выявления отклонений, а также для
сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.
В целом учет дает
информацию о состоянии издержек обращения. Однако, имеются пути для повышения
уровня аналитичности учетных данных.
Так, например,
многие экономисты считают неправомерным включение отчислений на социальные
нужды (социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости) в издержки
обращения [10, c.25].
Указанные
отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из форм
распределения чистого дохода. Если в зарплате воплощен труд для себя,
создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании
воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.
Поэтому не
увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого дохода следует
обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно было бы
отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные расходы.
Из общей суммы
всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи
торгового предприятия, такие как экологический налог, налог на пользователей
автодорогами и т.д. Отнесение этих налоговых сборов на издержки
обращения расходится с трактовкой издержек как выражение затрат живого
и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения
как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно
объединять с затратами торгового предприятия по продвижению товаров от
поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли
по статье внереализационные расходы [10, c.25].
Учет издержек
обращения и бухгалтерский учет в целом - это трудоемкий каждодневный рутинный
труд. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации,
необходимость объединения бухгалтерского учета с другими видами учета и
подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для
многоцелевого использования, в том числе и для принятия управленческих решений
при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих
мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности [3, c.45].
При этом важно
автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке,
обработки и передаче первичных документов осуществлялось автоматически. Это
заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную.
АРМ организуется
на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно, либо во взаимосвязи с
другими ЭВМ. Происходит распределение функций между бухгалтером и
персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных
документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод
данных в ПЭВМ, получение регистров выходной информации, контроль, анализ и
регулирование расчетов.
Все
арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и хранение
информационных массивов, а также печать выходных ведомостей выполняет
ПЭВМ. Кроме этого АРМ дает возможность сократить время обработки,
ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным процессом, получением
первичной информации, ее обработкой и выдачей результатной информации.
Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его
оперативность и аналитичность.
Однако следует
отметить, что все выше указанные возможности применения персональных
компьютеров, можно осуществить при выполнении ряда условий. Для этого надо [3, c.48]:
- упорядочить,
унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований
автоматизированной обработки на ЭВМ;
- ликвидировать
несоответствие системы документации средствам автоматизации учета,
максимально упростить первичные документы, совместить с машинными
носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления;
- развивать
методологию автоматизации учета, применять более совершенные формы
бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и
обработки экономических данных, создавать массив постоянной информации.
В
заключение главы отметим, что синтетический учет
издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на
реализацию», по дебету которого учитываются суммы произведенных организацией
расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в
корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет издержек обращения
ведется в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям.
Осуществляемый
торговыми организациями учет издержек обращения в целом достаточно эффективен.
Однако некоторые экономисты высказывают мнение о нецелесообразности включения в
состав издержек обращения таких расходов, как отчисления на социальные нужды, а
также некоторые налоги.
В настоящее время
важнейшим направлением повышения эффективности учета издержек обращения
является его автоматизация с применением современных бухгалтерских программ.
ГЛАВА 3. Анализ издержек обращения В
ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ нруТП «КРЫНИЦА»
3.1. Анализ издержек обращения по общему объему,
составу, структуре
В 2003г.
НРУТП «Крыница» сумма издержек обращения составила 1050813 тыс. руб., что на
27,8% больше, чем в 2002г. Уровень издержек обращения увеличился на 1,98% и
составил 15,03% от товарооборота (табл.1.) [2, c.215].
Таблица 1
Динамика уровня издержек
обращения
| 
