Таким образом, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).

4 ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Система счетов бухгалтерского учета построена исходя из классификации доходов и расходов для отображения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счета предусмотрены счет 79 "Финансовые результаты", который ведется за субсчетами:

791 "Результат основной деятельности",

792 "Результат финансовых операций",

793 "Результат прочей обычной деятельности",

794 "Результат чрезвычайных событий".

На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.

По кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности" предприятия отображают сумму доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 "Доходы от реализации" и 71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в конце отчетного периода в порядке закрытия счетов списывают:

- себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации);

- административные затраты (с кредита счета 92 "Административные затраты");

- затраты на сбыт (с кредита счета 93 "Затраты на сбыт");

- рассчитанную по данным бухгалтерского учета налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").

Путем сравнения на субсчете 791 "Результат основной деятельности" кредитового оборота  с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия. Учитывая то, что предприятие «Севастопольский Хладокомбинат» преимущественно занимается несколькими видами основной деятельности (производство продукции и торговля.), а для учета финансовых результатов от основной деятельности на счете 79 "Финансовые результаты" выделен только один субсчет, то в аналитическом учете к субсчету 791 "Результат основной деятельности" в управленческом учете выделяются финансовые результаты по видам основной деятельности, как это сделано на счетах 70 "Доходы от реализации" и 90 "Себестоимость реализации". Без этого невозможен эффективный анализ финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, для учета финансовых результатов предприятие использует субсчета:

791.1 – «Финансовый результат от реализации продукции»

791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров»

791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности»

На субсчете № 791.1 "Финансовые результаты от реализации продукции" обобщается информация о финансовых результатах предприятия от реализации готовой продукции.

Схема формирования финансового результата от реализации готовой продукции на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении Б.

По кредиту счета № 791.1 отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, записью: Дт счета 701 – Кт счета 791.1

В конце отчетного периода на дебет счета 79 «Финансовые результаты», субсчет 791.1 «Финансовый результат от реализации продукции» списывают:

 — себестоимость реализованной продукции, (с кредита счета 901 «Себестоимость реализации продукции»;

 — расходы, связанные с реализацией (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);

 — административные расходы (с к-та счета 92 «Административные расходы»);

— прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),

- а также сумму налога на прибыль от основной деятельности, начисленную по данным бухгалтерского учета (с кредита счета 98 «Налоги на прибыль»).

По кредиту субсчета 791.2 «Финансовые результаты от реализации товаров» предприятие отображает сумму доходов от реализации товаров, а по дебету - себестоимость реализации, расходов деятельности и налог на прибыль от обычной деятельности. Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении В. Исходя из этого для определения финансового результата основной деятельности в конце отчетного периода делаются следующие записи:

1) на списание суммы дохода:

Д счета 702 “Доход от реализации товаров”

К счета 791 “Результат основной деятельности”

2) на сумму расходов деятельности:

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 902 «Себестоимость реализованных товаров

К-т счета 92 «Административные расходы»

К-т счета 93 «Расходы на сбыт»

К-т счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»;

3) на сумму налога на прибыль, определенную по данным бухгалтерского учета (Начисление налога на прибыль отражается проводкой Дт счета 981 – Кт счета 641):

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»;

Определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-результатный активно-пассивный счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытый ущерб)" записью:

- на сумму полученной прибыли:

Д-т счета 791 "Результат основной деятельности"

К-т счета 441 "Прибыль нераспределенная";

- на сумму убытка:

Д-т счета 791 "Результат основной деятельности".

Таким образом, для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты". На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. Финансовые результаты от операционной деятельности учитываются на субсчете 791 «Финансовый результат от операционной деятельности». На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» в целях оптимизации управленческого учета к данному субсчету ведутся субсчета по видам деятельности: 791.1 – «Финансовый результат от реализации продукции», 791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров», 791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности».

5 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Финансовая отчетность предприятия «Севхладокомбинат» включает такие формы: форма № 1 «Баланс»  форма № 2 – «Отчет о финансовых результатах», форма № 3 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4 «Отчет о собственном капитале» и форма № 5 «Примечания к финансовой отчетности», а так же с 2007 года форма № 7 «Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета». Формы отчетности №1 «Баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах» ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведены в приложении Б.

Баланс предприятия – это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Готовая продукция и товары относятся к запасам предприятия и признаются активом если:

- существует вероятность того, что пред­приятие получит в будущем экономические выгоды от их реализации;

- их стоимость может быть достоверно опре­делена.

В Балансе стоимость готовой продукции отображается в строке 130, а стоимость товаров в строке 140 по наименьшей стоимости (себестоимости или чистой стоимости реализации).  В строке 130 отражается стоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия, обработка которой завершена (прошла испытания, приемку, укомплектована для передачи ее покупателям). Готовая продукция, которая не соответствует этим требованиям, отражается в строке 120 Баланса в составе незавершенного производства. В строке 140 отражается стоимость товаров без  суммы торговых наценок, приобретенных для последующей продажи.

Поэтому если балансовая стоимость запасов выше чистой стоимости реализации, то такие запасы на дату баланса подлежат уценке. Если же чистая стоимость реализации выше первоначальной стоимости, то переоценка не производится.

Таким образом, данные для заполнения строки 130 Баланса берутся со счета 26 «Готовая продукция», а для 140 строки «Товары» со счета 28 «Товары».

В строке 350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Для того чтобы заполнить Отчет о финансовых результатах, необходимо сформировать показатели, разрозненная информация о которых содержится на счетах бухгалтерского учета. Согласно П(С)БУ 3 при составлении Отчета о финансовых результатах в строке 010 "Доход (вы­ручка) от реализации продукции" указывается общий доход (выручка) от реа­лизации продукции, а имен­но кредитовые обороты по субсчету 701 за отчет­ный период.

В строках 015 "Налог на добавленную стои­мость", 020 "Акцизный сбор" и 025 показываются суммы НДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые включены в состав дохо­да (выручки) от реализации продукции, отраженного в строке 010. Эти суммы учитываются по дебету субсчета 701 и кредиту суб­счета 641 "Расчеты по налогам".

В строке 030 "Прочие вычеты из дохода" отра­жаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (вы­ручки) от реализации продукции, то есть дебетовые обороты по субсчету 704, откорректированные на сумму НДС.

В строке 040 "Себестоимость реализованной продукции" отражается пер­воначальная стоимость (себестоимость) реализован­ной готовой продукции, определенная согласно пункту 9 П(С)БУ 9. Она формируется по дебету субсчета 901 в корреспонденции с кредитом субсчета 26.

Валовая прибыль отражается в строке 050 и рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В статье 060 "Прочие операционные доходы" отображаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение прежде списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

В статье 070 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В статье 080 "Расходы на сбыт" отображаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) - расходы на содержание подразделов, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п.

В статье 090 "Прочие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных производственных запасов; отчисление на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности соответственно пункту 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года N 237 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года за N 725/4018, потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разностей; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения следующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

Финансовый результат от операционной деятельности – прибыль (убыток) отражается в строке 100 (105) и определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.

ОАО «Севхладокомбинат» при ведении бухгалтерского учета не использует 8 класс счетов, а потому не имеет готовой информации для составления П раздела Отчета, чтобы заполнить П раздел Отчета ведется аналитический учет по элементам расходов. Данный раздел включает следующие элементы операционных расходов: материальные, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и прочие операционные расходы.

В состав строки 230 "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов;  покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.

В состав строки 240 "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.

В состав строки 250 "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав строки 260 "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав строки 270 "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше, в частности затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

Информацию для формирования показателей по элементам расходов можно получить на основании данных соответствующих счетов и субсчетов:

- материальные расходы – сумма кредитовых оборотов по счетам 22, 201, 203, 207, 209;

- расходы на оплату труда – кредитовый оборот по субсчету 661;

- отчисления на социальные мероприятия – сумма кредитовых оборотов по 651, 652, 653, 654;

- амортизация – сумма кредитовых оборотов по субсчетам 131, 132, 133;

- прочие операционные расходы – на счетах расходов 92, 93, 94.

Предприятие ОАО «Севхладокомбинат» составляет финансовую отчетность с целью предоставления пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации про свое финансовое состояние и результаты деятельности. Баланс отражает финансовое состояние предприятия. Целью составления формы № 2 является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

6 УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Она служит источником уплаты налогов.

На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли, которая существенным образом различается по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель, производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - налоговая прибыль, а на его основе - прибыль, которая облагается налогами, и прибыль, которая не облагается налогами. Часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет, называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.

Для того чтобы точно вычислить прибыльность предприятия, нужно сопоставить прибыль с затратами предприятия. Такое сопоставление характеризует рентабельность, которая показывает прибыльность, доходность предприятия. Есть два варианта определения рентабельности. Если прибыль относят к себестоимости продукции, определяют рентабельность продукции - отношение прибыли к себестоимости.

Для учета отображения информации о финансовых результатов (прибылей или убытков) за отчетной и предыдущие периоды, а также об их использовании Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". На этом счету ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытого убытка текущего и прошлых годов, а также использованного в текущем году прибыли.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6