Учет доходов и расходов от реализации
Административные расходы —
общехозяйственные расходы, которые направляются на обслуживание и управление
предприятием.
К ним принадлежат:
- общие корпоративные расходы
(организационные расходы, расходы на проведение годового собрания,
представительные расходы и др.);
- расходы на служебные командировки и
содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного
персонала;
- расходы на содержание основных
средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения
(операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение,
водоснабжение, водоотвод, охрана);
- вознаграждение за профессиональные
услуги (юридические, аудиторские, оценки имущества и др.);
- расходы на связь (почтовые,
телеграфные, телефон, факс и др.);
- амортизация нематериальных активов
общехозяйственного использования;
- расходы на урегулирование споров в
судебных органах;
- налоги, сборы и прочие предусмотренные
законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных
платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ,
услуг);
- плата за расчетно-кассовое
обслуживание и другие услуги банков;
- прочие расходы общехозяйственного
назначения.
Расходы на сбыт — расходы, связанные
с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят:
- расходы упаковочных материалов;
- расходы на ремонт тары;
- оплату труда и комиссионные
вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделов, которые
обеспечивают сбыт;
- расходы на рекламу и исследование
рынка (маркетинг);
- расходы на предпродажную подготовку
товаров;
- расходы на командировку работников,
занятых сбытом;
- расходы на содержание основных
средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом
продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование,
амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
- расходы на транспортировку,
перевалку и страхование продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и
другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно
условиям договора поставки;
- расходы на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание и др.
Прочие операционные расходы. К ним
относят:
- расходы на исследование и
разработки;
- себестоимость реализованной
иностранной валюты, которая определяется пересчетом иностранной валюты на
денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты, плюс
расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных
производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их
учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
- сумма безнадежной дебиторской
задолженности и отчисление к резерву сомнительных долгов;
- потери от операционной курсовой
разности (от изменений курса валюты по операциям, активам и обязательствам,
связанным с операционной деятельностью предприятия);
- потери от обесценения запасов;
- недостачи и потери от порчи
ценностей;
- признанные штрафы, пени, неустойки;
- расходы на содержание объектов
социально-культурного назначения;
- прочие расходы операционной
деятельности.
Производственные расходы, согласно
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
приказом Министерства финансов Украины № 291, отображают на таких счетах:
а) на счете 23 «Производство»
учитывают расходы на производство продукции (дебетовое сальдо на счете на конец
периода показывает сумму незавершенного производства);
б) на счете 90 «Себестоимость
реализации» отражают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг,
фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок).
Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не
включают в производственную себестоимость готовой и реализованной продукции.
Информация о таких расходах обобщается на счетах учета затрат отчетного
периода.
Счет 90 «Себестоимость реализации»
имеет такие субсчета:
901 «Себестоимость реализованной
готовой продукции»;
902 «Себестоимость реализованных
товаров»;
903 «Себестоимость реализованных
работ и услуг».
На субсчете 901 «Себестоимость
реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости
готовой продукции, отгруженной на протяжении отчетного периода.
На субсчете 902 «Себестоимость
реализованных товаров» ведется учет себестоимости реализованных товаров,
которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы». Первоначальная стоимость
приобретенных за плату товаров включает затраты на погрузочно-разгрузочные
работы, транспортировку товаров. На предприятии ОАО «Севастопольский
Хладокомбинат» ТРЗ в течение месяца учитываются на отдельном субсчете 289
«ТЗР», а по итогу за месяц списываются на себестоимость реализованных товаров
(Дт 902 – Кт 289).
Так как учет на предприятии ведется
по продажной стоимости (учет торговой наценки ведется на субсчете 285 «Торговая
наценка»), то средний процент ТЗР определяется по формуле:
Ост. ТЗР на нач. + Приход ТЗР за мес.
Средний % ТЗР =
-------------------------------------------------------
Ост.
Товаров на нач. + Приход товаров за мес.
по продажной
ст-ти по продажной ст-ти
Сумма ТЗР = Продажная
стоимость * Средний % ТЗР
на
реализ. Товар реализ. Товара
На субсчете 903 «Себестоимость
реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных на
протяжении отчетного периода работ и услуг.
В конце отчетного периода сальдо с
дебета счета 90 «Себестоимость реализации» списывается на счет 79 «Финансовые
результаты»;
в) на счете 91 «Общепроизводственные
расходы» ведется учет расходов на организацию производства и управление
областями, цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного
производства, а также расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией машин
и оборудования.
Общепроизводственные затраты за
вычетом возвратов и стоимости излишков ежемесячно или ежеквартально списывают
на счет учета расходов на производство по видам расходов и включают к
себестоимости продукции (работ, услуг).
Этим счетом пользуются предприятия
всех видов деятельности, кроме торговых. На дебете счета 91 «Общепроизводственные
расходы» отображают затраты по статьям, а на кредите - списание каждого месяца
(или квартала) накопленных расходов на счет 23 «Производство» для включения их в
себестоимость продукции, работ, услуг.
Если фактические объемы производства
достигли или превысили ожидаемый средний уровень производства, общепроизводственные
расходы списывают на счет 23 «Производство», а затем включают к себестоимости
готовой продукции (по мере ее изготовления), что учитывается на счету 26
«Готовая продукция»:
Дт 23 «Производство» - Кт 91
«Общепроизводственные расходы».
Дт 26 «Готовая продукция» - Кт 23
«Производство».
По мере реализации готовой продукции,
она списывается по себестоимости со счета 26: Дт 90 «Себестоимость реализации»
- Кт 26 «Готовая продукция».
Если фактические объемы производства
не достигли ожидаемого среднего уровня, то в себестоимость готовой продукции
(дебет счета 26) включают лишь часть производственных расходов. Не включенные в
готовую продукцию накладные расходы списывают на счет 90 сразу, в период их
возникновения, проводкой:
Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт
91 «Общепроизводственные расходы».
На ОАО «Севастопольский
хладокомбинат» нормальная мощность составляет 5000 машино-часов. ОПР при
нормальной мощности составляют 700 тыс. грн. Из них переменные 500 тыс. и
постоянные 200 тыс. грн.
В отчетном периоде фактическая
мощность производства составила 4000 машино-часов, а фактические ОПР. 600 тыс.
грн.
Для того чтобы определить суммы
распределяемых и нераспределяемых расходов необходимо рассчитать сумму
расходов, приходящуюся на единицу базы при нормальной мощности: для переменных
- 500/5000=0,1, для постоянных – 200/5000=0,04.
Далее определяем сумму переменных
расходов, для этого фактическую мощность умножаем на единицу базы для
переменных расходов: 4000*0,1=400 тыс. грн. Сумма постоянных расходов равна
600-400=200тыс. грн. Далее необходимо определить суммы распределяемых и
нераспределяемых постоянных ОПР. Распределяемые ОПР = 4000*0,04=160тыс. грн. А
нераспределяемые определяем путем вычитания полученной суммы из общей суммы
постоянных ОПР: 200-160=40 тыс. грн.
Расчет распределения ОПР на ОАО
«СевХладокомбинат» приведен в таблице 2:
Таблица 2 – Расчет распределения ОПР
на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»
N п/п
|
Показатели
|
Всего
|
На
единицу базы распре-деления
(1
машино-час)
|
Включение
ОПР к
|
расходам
на производство продукции (счет 23), грн
|
с/с-сти
реализ. продукции (счет 90 ), грн.
|
1
|
База распределения при нормальной
мощности, машино-часов
|
5000
|
Х
|
Х
|
Х
|
2
|
Общепроизводственные
затраты при нормальной мощности, тыс. грн., из них:
|
700
|
|
|
|
|
переменные
|
500
|
0,1
|
Х
|
Х
|
|
постоянные
|
20000
|
0,04
|
Х
|
Х
|
3
|
База распределения при фактической
мощности, машино-часов:
|
4000
|
|
|
|
|
Фактические ОПР, тыс. грн.,
из них:
|
600
|
|
|
|
|
переменные
|
400
|
Х
|
400
|
Х
|
|
постоянные - всего , в т.ч.
|
200
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
постоянные
распределенные
(ряд. 6 гр. 3 Х ряд. 5 гр.
4)
|
160
|
Х
|
160
|
Х
|
|
постоянные
нераспределенные
(ряд.
10 гр. 3 - ряд. 10.1 гр. 3)
|
40
|
Х
|
Х
|
40
|
Схема распределения
общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства
готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена
в приложении А.
На счете 92 "Административные
расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 "Административные
расходы" отображается сумма признанных административных расходов, по
кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".
На счете 93 "Расходы на
сбыт" ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей)
продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма
признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые
результаты".
Хозяйственные операции и
корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО
«СевХладокомбинат» приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Хозяйственные операции и
корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО
«СевХладокомбинат»
|